Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 31 июля 2015 г. N Ф09-3404/15 по делу N А50-20780/2014

Екатеринбург

31 июля 2015 г.

Дело N А50-20780/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 27 июля 2015 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 31 июля 2015 г.

Арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Токмаковой А. Н.,

судей Сухановой Н. Н., Ященок Т. П.

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Неволина Владимира Юрьевича (далее - Неволин В.Ю., предприниматель, налогоплательщик, заявитель) на решение Арбитражного суда Пермского края от 21.01.2015 по делу N А50-20780/2014 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.04.2015 по тому же делу.

Лица, участвующие в деле, извещены о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы надлежащим образом, путем направления в ее адрес копии определения о принятии кассационной жалобы к производству заказным письмом с уведомлением, а также размещения данной информации на официальном сайте Арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании приняли участие представители:

предпринимателя Неволина Владимира Юрьевича - Колчанова И.Д. (доверенность от 22.04.2015 59АА 1709788),

ИФНС России по Свердловскому району г. Перми (далее - инспекция, налоговый орган) - Чертков М.Д. (доверенность от 20.07.2015).

Предприниматель обратился в Арбитражный суд Пермского края с заявлением о признании недействительным решения налогового органа от 31.03.2014 N 19-15/05034.

Решением суда от 21.01.2015 (судья Кетова А.В.) заявленные требования удовлетворены частично. Оспариваемое решение инспекции признано незаконным и отменено в части не учета расходов по аренде земельного участка в сумме 1 461 196,46 руб. и расходов в сумме 12 634 975,62 руб. в виде уплаты процентов по кредиту, начисления соответствующих пеней, штрафных санкций. В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.04.2015 (судьи Васева Е.Е., Борзенкова И.В., Голубцов В.Г.) решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе заявитель просит принятые по делу судебные акты отменить, принять по делу новый судебный акт, ссылаясь на неполное исследование судами обстоятельств, имеющих значение для дела, недоказанность имеющих значение для дела обстоятельств, которые суды посчитали установленными. Предприниматель указывает, что доходы от продажи нежилого помещения, расположенного по адресу: г. Пермь, ул. Советская, 47, не подлежат включению в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), поскольку на момент продажи спорного имущества он утратил статус индивидуального предпринимателя, имущество находилось во владении предпринимателя более трех лет, на момент продажи имущество не использовалось в предпринимательской деятельности. В связи с этим заявитель полагает, что в силу п. 17.1 ст. 217 НК РФ полученный от продажи нежилого помещения доход освобождается от обложения НДФЛ. Кроме того, заявитель оспаривает частичное удовлетворение требований, связанных с неполным учётом инспекцией в составе расходов процентов, уплаченных банку. По мнению налогоплательщика, судами требования должны были быть удовлетворены в размере суммы процентов, указанной в справке ОАО АКБ "УралФД".

Инспекция с доводами заявителя не согласна по основаниям, указанным в отзыве.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка предпринимателя по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за 2010 -2012 гг.

По итогам проверки составлен акт от 28.11.2013 N 19-15/20489дсп и с учетом дополнительных мероприятий налогового контроля вынесено решение от 31.01.2014 N 19-15/05034, которым предприниматель привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 444 748 руб., ему доначислен НДФЛ за 2010 год в сумме 7 412 471 руб., начислены пени в сумме 2 001 799,56 руб.

В ходе проверки инспекция пришла к выводу о занижении предпринимателем налоговой базы по НДФЛ за 2010 год на 115 000 000 руб. в результате невключения в состав доходов суммы от реализации нежилого помещения, расположенного по адресу: г. Пермь, ул. Советская, 47.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Пермскому краю от 04.07.2014 N 18-16/41 апелляционная жалоба налогоплательщика на оспариваемое решение оставлена без удовлетворения.

Отказывая в удовлетворении части заявленных требований, суды исходили из следующего.

Неволин В.Ю. зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 24.01.2005.

В связи с утратой Неволиным В.Ю. 27.02.2010 статуса индивидуального предпринимателя с 28.02.2010 он являлся плательщиком НДФЛ. Налогоплательщик вновь зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 01.08.2014.

В проверяемый период предпринимателем применялась упрощенная система налогообложения, и в силу положений п. 3 ст.346.11 НК РФ он был освобожден от обязанности по уплате НДФЛ.

Суды установили, что по договору купли-продажи от 01.09.2006 предпринимателем у Кужлева С.А. приобретено 3-этажное кирпичное производственное здание, расположенное по адресу: г. Пермь, ул. Советская, 47 (литер Б), общей площадью 1419,7 кв.м, стоимостью 10 170 000 руб.

Право собственности Неволина В.Ю. на указанное здание подтверждается свидетельством о государственной регистрации права серии 59 БА N 390429 от 26.09.2006.

По договору купли-продажи от 22.03.2010 Неволин В.Ю. передал в долевую собственность ООО "Август" (размер доли 1/2) трехэтажное кирпичное производственное здание с антресольным этажом (лит. Б), общей площадью 1419,7 кв.м, расположенное по адресу: г. Пермь, ул. Советская, 47.

Стоимость имущества составила 57 000 000 руб.

По договору купли-продажи от 29.03.2010 Неволин В.Ю. передал в долевую собственность ООО "Контраст" (размер доли 1/2) трехэтажное кирпичное производственное здание с антресольным этажом (лит. Б), общей площадью 1419,7 кв.м, расположенное по адресу: г. Пермь, ул. Советская, 47.

Стоимость имущества составила 58 000 000 руб.

В налоговой декларации по НДФЛ за 2010 год налогоплательщиком полученный доход от реализации имущества отражен в размере 8 530 000 руб., в т.ч.: 570 000 руб. от реализации 1/3 доли в общей долевой собственности на не завершенные строительством гостевые летние домики, расположенные по адресу: г. Пермь, Мотовилихинский район, база отдыха "Таежная", 7 960 000 руб. от реализации транспортных средств.

Сумма дохода от реализации здания, расположенного по адресу: г. Пермь, ул. Советская, 47, в размере 115 000 000 руб. предпринимателем в налоговой декларации по НДФЛ за 2010 год не отражена.

В соответствии с п. 1 ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

По п. 17.1 ч. 1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более. Положения настоящего пункта не распространяются на доходы, получаемые физическими лицами от продажи ценных бумаг, а также на доходы от продажи имущества, непосредственно используемого индивидуальными предпринимателями в предпринимательской деятельности.

В силу подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 руб.

Вместе с тем эти положения не распространяются на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности.

Руководствуясь данными нормами, инспекция включила в облагаемый доход сумму, полученную от продажи здания, и доначислила НДФЛ.

Суды, руководствуясь перечисленными нормами, постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 17.12.1996 N 20-П, определением Конституционного Суда Российской Федерации от 14.07.2011 N 1017-О-О, основываясь на материалах дела, установив, что приобретенное индивидуальным предпринимателем Неволиным В.Ю. здание по функциональному назначению производственное, использовалось в предпринимательской деятельности - сдачи внаем собственного недвижимого имущества в 2007-2010 гг., реализовано заявителем по истечении месяца после прекращения регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, признали правомерным включение спорной суммы в облагаемый доход.

Довод заявителя в данной части основан на том, что на момент продажи здания он не являлся предпринимателем и не использовал здание в предпринимательской деятельности. Судом кассационной инстанции этот довод отклоняется, поскольку указанные обстоятельства не являются в данном споре основанием для применения налоговой льготы.

Удовлетворяя требования о неправомерности исключения из состава расходов сумм, связанных с уплатой процентов по кредитному договору с ОАО АКБ "УралФД", суды исходили из того, что данные расходы как связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, уменьшают налоговую базу по НДФЛ, и этот вывод сторонами не оспаривается. Исследуя доводы о размере удовлетворенных требований, суд апелляционной инстанции установил, что заявитель требовал признать недействительным решение инспекции в части непринятия в состав расходов уплаченных процентов в сумме 12 634 975, 62 руб. Руководствуясь положениями ч. 1 ст. 49, ст. 9, ч. 3 ст. 266, ч. 7 ст. 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, исследовав представленный заявителем расчёт процентов, совершенный банком, суд апелляционной инстанции отклонил довод заявителя о наличии оснований для признания недействительным решения инспекции в части невключения в состав расходов суммы 22 031 506, 84 руб.

Нормы материального и процессуального права к установленным обстоятельствам применены судами правильно. Оснований для иной оценки доказательств и обстоятельств дела у суда кассационной инстанции не имеется.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Пермского края от 21.01.2015 по делу N А50-20780/2014 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.04.2015 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Неволина Владимира Юрьевича - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

А.Н. Токмакова

Судьи

Н.Н. Суханова Т.П. Ященок