Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 16 декабря 2015 г. N Ф09-9995/15 по делу N А76-190/2015

Екатеринбург

16 декабря 2015 г.

Дело N А76-190/2015

Резолютивная часть постановления объявлена 15 декабря 2015 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 16 декабря 2015 г.

Арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Токмаковой А. Н.,

судей Вдовина Ю. В., Поротниковой Е. А.

рассмотрел в судебном заседании путём использования систем видеоконференц-связи при содействии Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Калининскому району г. Челябинска (далее - инспекция, налоговый орган, заявитель) на решение Арбитражного суда Челябинской области от 30.06.2015 по делу N А76-190/2015 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.09.2015 по тому же делу.

Лица, участвующие в деле, уведомлены о времени и месте судебного разбирательства посредством почтовых отправлений, а также размещения информации на официальном сайте Арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании, проведенном с использованием систем видеоконференц-связи, организованной Восемнадцатым арбитражным апелляционным судом, приняли участие представители:

общества с ограниченной ответственностью "ЛС-Экспорт" (далее - ООО "ЛС-Экспорт", общество, налогоплательщик) - Балакирев М.В. (доверенность от 23.04.2015);

инспекции - Салимов А.Ю. (доверенность N 05-24/64 от 12.01.2015).

ООО "ЛС-Экспорт" обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением о признании незаконными решений: о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения N 24100 от 04.08.2014 в части уменьшения налога на добавленную стоимость (далее - НДС), заявленного к возмещению, в сумме 4 158 613 руб. (п. 3), предложения уплатить НДС в сумме 1 400 438 руб. (п. 5); N 935 от 04.08.2014 об отказе в возмещении НДС (с учетом принятых судом в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации уточнений).

Решением суда от 30.06.2015 (судья Кунышева Н.А.) заявленные требования удовлетворены.

Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.09.2015 (судьи Тимохин О.Б., Малышев М.Б., Плаксина Н.Г.) решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе заявитель просит названные судебные акты отменить, принять по делу новый судебные акт, которым в удовлетворении заявленных требований оказать, ссылаясь на нарушение судами норм материального права, а именно, п. 9 ст. 165, абз. 2 п. 9 ст. 167 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Налоговый орган считает оспоренные решения приятыми в соответствии с указанными нормами, так как по истечении установленного абз. 2 п. 9 ст. 167 НК РФ срока налогоплательщиком не представлена уточненная налоговая декларация за 1 квартал 2013 года с расчётом НДС по операциям, обоснованность применения налоговой ставки 0%, по которым не подтверждена, НДС к уплате в бюджет не исчислен. Представление 28.11.2013 с уточненной налоговой декларацией по НДС за 3 квартал 2013 года документов, подтверждающих право на применение ставки 0%, не освобождает общество от исполнения указанных обязанностей, не является основанием для применения налогового вычета и возмещения НДС.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной обществом уточненной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2013 года (акт от 17.03.2014 N 43310).

По результатам рассмотрения материалов проверки инспекцией с учетом возражений налогоплательщика приняты:

- решение от 04.08.2014: N 24100 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, которым предложено уплатить НДС в сумме 1 400 436 руб. за 1 квартал 2013 года, обществу доначислен НДС в сумме 5 559 051 руб. за 3 квартал 2013 года, уменьшен заявленный к возмещению НДС на сумму, указанную в декларации за 3 квартал 2013 года, - 4 158 613 руб.;

- решение N 935 об отказе в возмещении НДС в сумме 4 158 613 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Челябинской области от 08.10.2014 N 16-07/003447 решение инспекции N 24100 от 04.08.2014 изменено в части привлечения к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 1 111 810 руб. 20 коп.

Общество обратилось в арбитражный суд, считая, что представление полного пакета документов, подтверждающих право на применение ставки 0% в отношении экспортных операций, за пределами 181 дня с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, не является основанием для отказа в возмещении НДС.

Удовлетворяя заявленные требования, суды исходили из следующего.

В силу подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 Кодекса, налогообложение производится по налоговой ставке 0%.

В п. 1 ст. 165 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверяемый период) содержится перечень документов, подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 %.

В силу абз. 2 п. 9 ст. 167 НК РФ в случае, если на 181-й календарный день, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 Кодекса, не собран, налогоплательщик обязан включить стоимость реализованных на экспорт товаров в налоговую базу, определив момент ее формирования с даты отгрузки товара, исчислить сумму НДС и уплатить его. Сумма "входного" НДС принимается к вычету в соответствии со ст. 169 НК РФ.

Согласно п. 9 ст. 165 НК РФ, если налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, обосновывающие применение налоговой ставки 0% за пределами установленного срока, уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику за тот налоговый период, когда им был собран полный пакет документов, в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 Кодекса.

В силу с п. 10 ст. 171 НК РФ суммы налога, исчисленные налогоплательщиком в случае отсутствия документов, предусмотренных ст. 165 Кодекса, по операциям реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 1 ст. 164 НК РФ, подлежат вычетам. Согласно п. 3 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в п. 10 ст. 171 НК РФ, производятся на дату, соответствующую моменту последующего исчисления налога по налоговой ставке 0% в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п. 1 ст. 164 НК РФ, при наличии на этот момент документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ. Сумма ранее принятого к вычету "входного" НДС восстанавливается, а затем принимается к вычету согласно подп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ.

Таким образом, при представлении в налоговый орган всех документов, обосновывающих применение ставки 0%, организация имеет право как на возврат, так и на возмещение суммы НДС, начисленной по неподтвержденному экспорту.

Пункт 2 ст. 173 НК РФ предусматривает возмещение налогоплательщику суммы превышения налоговых вычетов над суммами исчисленного НДС в порядке и на условиях, установленных ст. 176 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана по истечении трёх лет после окончания налогового периода. Таким образом, глава 21 НК РФ не ограничивает налогоплательщика в праве представить по истечении 180-дневного срока полный пакет документов для подтверждения экспортной операции.

Судами установлено, что в результате камеральной проверки налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2013 года налоговый орган признал подтвержденным право на применение обществом ставки 0% по операциям реализации, относящимся к 1 кварталу 2013 года.

Возражений относительно размера налогового вычета, примененного налогоплательщиком, и, соответственно, суммы НДС к возмещению, инспекцией не заявлено.

Учитывая изложенное, вменение обществу обязанности уплатить доначисленный НДС суды признали не соответствующим закону и нарушающим права налогоплательщика.

Доводы заявителя кассационной жалобы не опровергают сделанные судами выводы об обстоятельствах дела.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Челябинской области от 30.06.2015 по делу N А76-190/2015 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.09.2015 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Калининскому району г. Челябинска - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

А.Н. Токмакова

Судьи

Ю.В. Вдовин Е.А. Поротникова