Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 27 ноября 2017 г. N Ф09-6635/17 по делу N А50-4143/2017

Екатеринбург

27 ноября 2017 г.

Дело N А50-4143/2017

Резолютивная часть постановления объявлена 27 ноября 2017 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 27 ноября 2017 г.

Арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Кравцовой Е.А.,

судей Сухановой Н.Н., Вдовина Ю.В.

при ведении протокола помощником судьи Фоминой К.В., рассмотрел в судебном заседании с использованием средств видеоконференц-связи при содействии Семнадцатого арбитражного апелляционного суда, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Межбольничные аптеки" (далее - общество, страхователь) на решение Арбитражного суда Пермского края от 25.05.2017 по делу N А50-4143/2017 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.08.2017 по тому же делу.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании приняли участие представители:

Государственного учреждения - Пермского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (далее - фонд, учреждение) - Соболева Е.А. (доверенность от 13.10.2017);

общества - Коняев С.В. (доверенность от 09.012017).

Полномочия представителей проверены Семнадцатым арбитражным апелляционным судом.

Общество обратилось в Арбитражный суд Пермского края с заявлением к фонду о признании недействительным решения от 06.02.2017 N 140555/34л (далее - решение) об отказе в привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Решением суда от 25.05.2017 (судья Торопицин С.В.) в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.05.2017 (судьи Васильева Е.В., Борзенкова И.В., Дружинина Л.В. ) решение суда оставлено без удовлетворения.

В кассационной жалобе общество просит названные судебные акты отменить, принять по делу новое решение об удовлетворении заявленных требований, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права.

Заявитель кассационной жалобы считает, что суды, отклоняя довод об осуществлении обществом розничной торговли при реализации лекарственных препаратов медицинским учреждениям, не приняли во внимание положения п. 1, 2 ст. 56 Федерального закона от 12.04.2010 N 61-ФЗ "Об обращении лекарственных средств" (далее - Федеральный закон N 61-ФЗ). При этом, по мнению общества, реализация изготовленных в аптеке лекарственных средств в силу прямого указания ст. 4, 55, 56 Федерального закона N 61-ФЗ отнесена к розничной торговле.

Таким образом, общество полагает, что учитывая тот факт, что общество является аптечной организацией и осуществляет розничную торговлю лекарственными средствами с правом изготовления лекарственных средств на основании лицензии N ЛО-59-02-000971 на фармацевтическую деятельность, выводы судов о том, что субъектный состав, условия поставки и иные признаки подтверждают осуществление обществом оптовой торговли, противоречит нормам материального права и фактическим обстоятельствам дела.

Кроме того, общество со ссылкой на ст. 2, 123.21, ч. 1 ст. 492, ст. 506 Гражданского кодекса Российской Федерации, п. 54 ст. 4 Федерального закона N 61-ФЗ указывает на то, что общество передало лекарственные средства учреждениям здравоохранения не для осуществления предпринимательской деятельности, поскольку последние предпринимательскую деятельность не осуществляют и являются конечными покупателями лекарственных препаратов.

Проверив законность и обоснованность принятых по делу судебных актов, суд кассационной инстанции не нашел оснований для их отмены или изменения.

Как следует из материалов дела, по итогам проведенной камеральной проверки представленного обществом расчета по форме 4-ФСС за 9 месяцев 2016 года должностным лицом фонда составлен акт камеральной проверки от 26.12.2016 N 140555/34л.

По результатам рассмотрения материалов камеральной проверки учреждением вынесено оспариваемое решение, которым страхователю доначислены страховые взносы за III квартал 2016 года в сумме 138 220 руб. 16 коп., начислены соответствующие пени в сумме 7 217 руб. 04 коп.

Полагая, что названное решение фонда незаконно, общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Суды первой и апелляционных инстанций, сделав вывод о том, что обществом не доказано соблюдение условий для применения пониженного тарифа, отказали в удовлетворении заявленных требований.

Выводы судов являются правильными, соответствуют действующему законодательству, материалам дела.

Из системного толкования ч. 1 ст. 198, ч. 4 ст. 200, ч. 2 ст. 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует, что для признания недействительными ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органа, осуществляющего публичные полномочия, необходимо одновременное наличие двух условий: их несоответствие закону или иному правовому акту, и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Согласно ч. 1, 2 ст. 18 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ) плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы. В случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок производится взыскание недоимки по страховым взносам в порядке, предусмотренном Федеральным законом N 212-ФЗ.

В соответствии со ст. 7, 8 Федерального закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами и базой для их исчисления для плательщиков страховых взносов, указанных в подп. "а" и "б" Федерального закона " 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ.

Исходя из ст. 12 Федерального закона N 212-ФЗ, в редакции, действовавшей в спорный период, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом, применяются следующие тарифы страховых взносов: Пенсионный фонд Российской Федерации - 26 %; Фонд социального страхования Российской Федерации - 2,9 %; Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - с 01.01.2011 - 3,1 %, с 01.01.2012 - 5,1 %.

На основании ч. 1 ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ в течение переходного периода 2011-2027 годов применяются пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона N 212-ФЗ.

Статьей 58.2 Федерального закона N 212-ФЗ тариф страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации (в пределах установленной предельной величины) установлен в размере 2,9 %; свыше установленной предельной величины - 0 %.

В силу ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ установлен пониженный тариф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения и осуществляющих свою основную деятельность в производственной и социальной сфере.

Пунктом 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ установлен пониженный тариф страховых взносов для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения и осуществляющих свою основную деятельность в сфере розничной торговли фармацевтическими и медицинскими товарами, ортопедическими изделиями.

Для указанных плательщиков в течение 2012-2018 годов применяются следующие пониженные тарифы страховых взносов: Пенсионный фонд Российской Федерации - 20 %; Фонд социального страхования Российской Федерации - 0 %; Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 0 % (ч. 3.4 ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ).

Согласно ч. 1.4 ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ соответствующий вид экономической деятельности, предусмотренный п. 8 ч. 1 настоящей статьи, признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70 % в общем объеме доходов. Сумма доходов определяется в соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее также - НК РФ).

Пунктом 1 ст. 346.15 НК РФ установлено, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы: - доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ; внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Судами установлено и материалами дела подтверждено, что доначисление обществу страховых взносов в сумме 138 220 руб. 16 коп. по итогам проведенной камеральной проверки обусловлено выводами фонда о необоснованном применении обществом пониженных (льготных) тарифов по страховым взносам, исчисленным за отчетный период - III квартал 2016 года.

Учреждением выявлено несоблюдение обществом как страхователем условий, указанных в ч. 1.4 ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ - необоснованное применение пониженного тарифа страховых взносов, уплачиваемых во внебюджетный фонд.

При этом учреждение исходило из следующего.

Основным видом деятельности общества является деятельность по розничной торговле лекарственными средствами в специализированных магазинах (аптеках) (код ОКВЭД 47.73); обществом получены лицензии на осуществление фармацевтической деятельности, в том числе на розничную торговлю лекарственными препаратами для медицинского применения от 08.05.2013 N ЛО-59-02-000971.

В спорный период обществом получены доходы в общей сумме 47 865 046 руб., из них доходы от реализации лекарственных средств составили - 47 818 464 руб. (свыше 99 %).

За отчетный период - III квартал 2016 года обществом получены доходы от реализации экстемпоральных лекарственных средств на договорной основе медицинским организациям в размере 25 631 152,29 руб., что составляет 46 % от общей суммы доходов за 9 месяцев 2016 года.

На основании изложенного фонд пришел к выводу о том, что полученная обществом от реализации на возмездной основе медицинским организациям экстемпоральных лекарственных средств выручка не может быть отнесена к доходам, полученным в связи с розничной продажей фармацевтических товаров (код по ОКВЭД 52.31).

Таким образом, обществом не соблюдены условия для применения льготного тарифа страховых взносов по такому критерию как доля дохода, так как доля дохода общества от вида деятельности, предусмотренного подп. "я.8" п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ, составила менее 70% в общем объеме дохода.

Судами установлено, что обществом на основании заключенных с медицинскими организациями (преимущественно государственные бюджетные учреждения Пермского края) договоров поставки лекарственных препаратов, экстемпоральных лекарственных средств, в адрес медицинских организаций реализовывались указанные препараты и лекарственные средства (в упаковках, флаконах, банках)

Общество осуществляло реализацию медицинских препаратов медицинским организациям, преимущественно бюджетным, на основании заключенных договоров поставки, с приложением спецификаций, обществом выписывались счета-фактуры, накладные, оплата производилась в безналичном порядке. В договорах поставки, заключенных заявителем с медицинскими организациями, сторонами определены условия, сроки поставки и условия приемки поставляемого товара, цена договора и сроки действия договоров, взаимные права и обязательства сторон, ответственность субъектов договорных отношений, в частности заявителя как поставщика за нарушение сроков поставки товара, отказ от поставки товара. Поставка медицинских препаратов, как определено договорами, осуществляется обществом (поставщиком) по заявкам покупателей (медицинской организации), в том числе партиями еженедельно в течение 3 рабочих дней со дня получения обществом заявки.

Условиями договоров поставки предусмотрено обеспечение обязательств, в частности предоставление заявителем (поставщиком) банковских гарантий, внесение денежных средств на определенный банковский счет. Поставка товаров медицинским организациям осуществляется, в том числе в аптеки.

При этом по расчетам фонда, доля доходов общества от розничной торговли фармацевтическими товарами, определяемая в соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации, в проверенный период составила менее 70 % в общем объеме полученных доходов.

В связи с этим суды, проанализировав материалы дела, с учетом положений ч. 8 ст. 45, ч. 1 ст. 52, ст. 53, 55 Федерального закона N 61-ФЗ, указав, что обеспечение деятельности медицинских организаций препаратами в контексте норм Федерального закона N 61-ФЗ не является розничной торговлей, верно сделали вывод о том, что осуществляемая обществом деятельность, от которой получен основной доход, не является розничной реализацией медицинских товаров.

Оценив по правилам ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные в материалы дела доказательства в их взаимосвязи и совокупности, суды пришли к обоснованному выводу об отсутствии совокупности обстоятельств для признания оспариваемого ненормативного акта фонда недействительным.

Таким образом, суды правомерно отказали в удовлетворении заявленных обществом требований.

Доводы заявителя кассационной жалобы аналогичны доводам, изложенным в апелляционной жалобе, являлись предметом рассмотрения судов обеих инстанций и направлены на переоценку фактических обстоятельств, имеющихся в деле доказательств и сделанных на их основании выводов судов, что согласно ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не входит в полномочия суда кассационной инстанции.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу ч. 4 ст. 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием для отмены обжалуемых судебных актов, судом кассационной инстанции не выявлено.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Пермского края от 25.05.2017 по делу N А50-4143/2017 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.08.2017 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Межбольничные аптеки" - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

Е.А. Кравцова

Судьи

Н.Н. Суханова Ю.В. Вдовин