Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 7 апреля 2021 г. N Ф09-1249/21 по делу N А60-8016/2020

Екатеринбург

07 апреля 2021 г.

Дело N А60-8016/2020

Резолютивная часть постановления объявлена 01 апреля 2021 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 07 апреля 2021 г.

Арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Черкезова Е. О.,

судей Лукьянова В. А., Поротниковой Е. А.

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу акционерного общества "Уральский электромеханический завод" (далее - общество "УЭМЗ", налогоплательщик) на решение Арбитражного суда Свердловской области от 22.09.2020 по делу N А60-8016/2020 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.12.2020 по тому же делу.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании приняли участие представители общества "УЭМЗ" - Дьячкова И.В. (доверенность от 01.12.2020 N 196-85-58-297), Иомина Д.В. (доверенность от 26.03.2021 N 196-12-129).

От Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Екатеринбурга (далее - инспекция, налоговый орган) поступило ходатайство о рассмотрении дела без участия представителя. Заявленное ходатайство подлежит удовлетворению на основании части 3 статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

Общество "УЭМЗ" обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к инспекции о признании незаконным отказа от 29.07.2019 в приеме расчета по страховым взносам, произведенного с 01.01.2019, обязании налоговый орган устранить допущенные нарушения прав и законных интересов налогоплательщика: принять корректировочный расчет по страховым взносам за полугодие 2019 г. с определением базы по страховым взносам нарастающим итогом с учетом выплат, произведенных реорганизованным лицом с 01.01.2019; (при необходимости) организовать оперативное внесение изменений в используемое программное обеспечение для обработки корректировочного расчета в описанной выше ситуации; вернуть на расчетный счет общества "УЭМЗ" излишне начисленные и уплаченные страховые взносы в размере 1 870 216 руб. 19 коп. и пени в размере 21 429 руб. 51 коп.

Решением суда первой инстанции от 22.09.2020 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.12.2020 решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе общество "УЭМЗ" просит названные судебные акты отменить, принять по делу новый судебный акт, ссылаясь на несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела, неправильное применение норм материального права.

Заявитель кассационной жалобы указывает на то, что отказав обществу "УЭМЗ" в принятии расчета по страховым взносам от 29.07.2019 налоговый орган тем самым нарушил законное право организации на определение базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода нарастающим итогом в целях достижения предельных величин.

Общество "УЭМЗ" полагает, что выплаты, осуществляемые на основании трудовых договоров, заключенных с работниками до реорганизации, не могут не учитываться при определении налоговой базы для исчисления страховых взносов реорганизованной организации.

Кроме того, общество "УЭМЗ" считает, что суды сделали ошибочный вывод о том, что изменения структуры управления, структуры и штатной численности организации привели к сокращению численности и штата общества "УЭМЗ" и прекращению трудовых отношений по иным основаниям по инициативе работодателя с 681 работником. Общество "УЭМЗ" также ссылается на то, что суды не приняли во внимание факт того, что ни одно увольнение по сроку не совпадает с датой реорганизации.

В отзыве на кассационную жалобу инспекция просит обжалуемые судебные акты оставить без изменения, кассационную жалобу общества "УЭМЗ" - без удовлетворения.

Проверив законность и обоснованность принятых по делу судебных актов, суд кассационной инстанции не нашел оснований для их отмены или изменения.

Как следует из материалов дела, общество "УЭМЗ" создано 26.03.2019 путем реорганизации федерального государственного унитарного предприятия "Уральский электромеханический завод" (далее - предприятие) в форме преобразования.

В соответствии с пунктом 7 статьи 431 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) общество "УЭМЗ" 29.07.2019 представило в инспекцию расчет по страховым взносам за расчетный (отчетный) период за 6 месяцев 2019 г., произведенный с 01.01.2019.

Инспекция направила обществу "УЭМЗ" уведомление от 29.07.2019 об отказе в приеме налоговой отчетности с указанием оснований: декларация (расчет) содержит ошибки и не принята к обработке; по основаниям, предусмотренным пунктом 7 статьи 431 НК РФ.

Налоговый орган указал, что расчет считается не представленным в связи с наличием ряда ошибок (в том числе 0400400011: нарушено условие равенства значения суммы страховых взносов по плательщику страховых взносов совокупной сумме страховых взносов по застрахованным лицам; 0400400017: нарушено условие равенства значения суммы выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, по плательщику страховых взносов совокупной сумме по застрахованным лицам; 0400400018: нарушено условие равенства значения базы для исчисления страховых взносов по плательщику страховых взносов совокупной сумме по застрахованным лицам). Причиной такого отказа явилось включение в базу для начисления страховых взносов выплат, начисленных реорганизованным предприятием.

Общество "УЭМЗ" 31.07.2019 направило расчет по страховым взносам, устранив выявленные несоответствия и определив базу для начисления страховых взносов с 01.04.2019 (после создания), расчет принят налоговым органом 31.07.2019.

В связи с пересдачей 31.07.2019 отчета по страховым взносам с базой по страховым взносам с 01.04.2019 обществом "УЭМЗ" доначислены и уплачены в бюджет страховые взносы в размере: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой части трудовой пенсии, за апрель в сумме 1 006 969 руб. 17 коп. (платежное поручение от 31.07.2019 N 3405); страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой части трудовой пенсии, за май в сумме 170 811 руб. 13 коп. (платежное поручение от 31.07.2019 N 3406); страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой части трудовой пенсии, за июнь в сумме 351 376 руб. 34 коп. (платежное поручение от 31.07.2019 N 3407); страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за апрель в сумме 341 059 руб. 55 коп. (платежное поручение от 01.08.2019 N 3402).

Инспекцией начислены пени в размере 21 429 руб. 51 коп., которые также уплачены обществом "УЭМЗ" платежным поручением от 06.08.2019 N 3538.

Решением Управления Федеральной налоговой службы России по Свердловской области от 21.11.2019 N 1530/2019 жалоба общества "УЭМЗ" на действия (бездействие) должностных лиц инспекции, выразившиеся в отказе в приеме расчета по страховым взносам за 6 месяцев 2019 г., оставлена без удовлетворения.

Полагая, что отказ инспекции в приеме расчета по страховым взносам за 6 месяцев 2019 г. не соответствует положениям НК РФ, нарушает права и законные интересы общества "УЭМЗ", всего ущерб общества "УЭМЗ" в результате отказа в приеме расчета по страховым взносам за 6 месяцев 2019 г. с базой по страховым взносам нарастающим итогом с 01.01.2019 составил 1 870 216 руб. 19 коп. (страховые взносы) и 21 429 руб. 51 коп. (пени), общество "УЭМЗ" обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Суды, сделав вывод о том, что у вновь созданной организации в базу для начисления страховых взносов включаются выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу работников, начиная со дня создания этой организации, то есть со дня ее государственной регистрации 26.03.2019, отказали в удовлетворении заявленных требований.

Выводы судов являются правильными, соответствуют действующему законодательству, материалам дела.

Из системного толкования части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует, что для признания недействительными ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органа, осуществляющего публичные полномочия, необходимо одновременное наличие двух условий: их несоответствие закону или иному правовому акту, и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Согласно статье 423 НК РФ расчетным периодом по уплате страховых взносов признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

На основании абзаца 1 пункта 1 статьи 431 НК РФ организации представляют расчет по страховым взносам не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом, в налоговый орган по месту нахождения организации и по месту нахождения обособленных подразделений организаций, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, по месту жительства физического лица, производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

В соответствии с пунктом 3 статьи 80 НК РФ налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронной форме вместе с документами, которые в соответствии с настоящим Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету)

В силу пункта 4 статьи 80 НК РФ налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации (расчета), представленной налогоплательщиком (плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) по установленной форме (установленному формату), если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Согласно абзацу 2 пункта 7 статьи 431 НК РФ в случае, если в представляемом плательщиком расчете содержатся ошибки в сведениях по каждому физическому лицу о: сумме выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц; базе для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в пределах установленной предельной величины; сумме страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, исчисленных исходя из базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, не превышающей предельной величины; базе для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по дополнительному тарифу; сумме страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по дополнительному тарифу за расчетный (отчетный) период и (или) за каждый из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода, а также если в представляемом плательщиком расчете суммы одноименных показателей по всем физическим лицам не соответствуют этим же показателям в целом по плательщику страховых взносов и (или) в расчете указаны недостоверные персональные данные, идентифицирующие застрахованных физических лиц, такой расчет считается непредставленным, о чем плательщику не позднее дня, следующего за днем получения расчета в электронной форме (10 дней, следующих за днем получения расчета на бумажном носителе), направляется соответствующее уведомление.

В пятидневный срок с момента направления в электронной форме указанного в абзаце втором настоящего пункта уведомления (десятидневный срок с момента направления такого уведомления на бумажном носителе) плательщик страховых взносов обязан представить расчет, в котором устранено указанное несоответствие. В таком случае датой представления указанного расчета считается дата представления расчета, признанного первоначально не представленным.

Указанными выше положениями пункта 7 статьи 431 НК РФ предусмотрено исключение из общего правила установленного пунктом 4 статьи 80 НК РФ о запрете отказа налоговым органом в принятии представленного налогоплательщиком (плательщиком страховых взносов) декларации (расчета), представленного по установленной форме (установленному формату), в соответствии с которым любой представленный расчет по страховым взносам проверяется на предмет наличия ошибок в прямо перечисленных в данной норме показателях по каждому физическому лицу и одноименных показателей по всем физическим лицам и в случае обнаружения таких ошибок расчет не считается представленным, то есть налоговый орган по существу отказывает в принятии расчета, с указанием в уведомлении на ошибки и предлагает их исправить в течение 5 (10) дней, в пределах которых не наступает ответственность предусмотренная статьей 119 НК РФ.

Согласно пункту 4 статьи 57 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации юридических лиц, создаваемых в результате реорганизации.

Таким образом, при реорганизации путем преобразования юридического лица создается новая организация.

На основании пункта 9 статьи 50 НК РФ при преобразовании одного юридического лица в другое правопреемником реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанностей по уплате налогов признается вновь возникшее юридическое лицо.

В соответствии с положениями пункта 3.5 статьи 55 НК РФ в целях исполнения обязанностей налогового агента по налогу на доходы физических лиц и в целях определения расчетного периода по страховым взносам даты начала и завершения налогового (расчетного) периода определяются с учетом положений, установленных настоящим пунктом.

При создании организации (государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя) первым налоговым (расчетным) периодом для такой организации (такого индивидуального предпринимателя) является период времени со дня создания организации (государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя) до конца календарного года, в котором создана организация (осуществлена государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя).

Таким образом, как верно указано судами, при реорганизации компании в форме преобразования расчетным периодом для вновь возникшей организации является период со дня создания до окончания календарного года. И соответственно, при определении базы для начисления страховых взносов данная организация не вправе учитывать выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу работников до реорганизации. У вновь созданной организации в базу для начисления страховых взносов включаются выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу работников, начиная со дня создания этой организации, то есть со дня ее государственной регистрации.

База для исчисления страховых взносов не является предметом передачи правопреемнику прав и обязанностей согласно процедуре, предусмотренной пунктом 1 статьи 59 ГК РФ.

Судами установлено и материалами дела подтверждено, что обществом "УЭМЗ" в инспекцию представлен расчет по страховым взносам за 3 месяца 2019 г., также налогоплательщиком 29.04.2019 представлен расчет по страховым взносам за 3 месяца 2019 г. за реорганизованное юридическое лицо. Названные расчеты приняты и зарегистрированы в программном комплексе инспекции.

Обществом "УЭМЗ" 29.07.2019 представлен расчет по страховым взносам за 6 месяцев 2019 г. с базой для исчисления страховых взносов с 01.01.2019 по 30.06.2019, то есть обществом "УЭМЗ" при составлении отчетности учтена налоговая база для исчисления страховых взносов в период действия реорганизованного лица - предприятия, а именно с 01.01.2019 по 26.03.2019.

Инспекцией отказано в приеме расчета по страховым взносам за 6 месяцев 2019 на основании пункта 7 статьи 431 НК РФ по причине нарушения условий равенства значения суммы выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц.

Суды, поддержав выводы инспекции, верно указали, что при реорганизации юридического лица в форме преобразования расчетным периодом для вновь возникшей организации является период со дня создания до окончания календарного года.

При этом судами отмечено, что анализ данных штатных расписаний и штатных расстановок за 2018 и 2019 гг. доказывают, что с 681 работником изменен характер трудовых правоотношений.

Оценив по правилам статьи 71 АПК РФ представленные в материалы дела доказательства в их взаимосвязи и совокупности, суды пришли к обоснованному выводу об отсутствии совокупности основании для признания оспариваемого отказа инспекции незаконным.

Таким образом, суды правомерно отказали в удовлетворении заявленных обществом "УЭМЗ" требований.

Доводы заявителя кассационной жалобы аналогичны доводам, изложенным в апелляционной жалобе, являлись предметом рассмотрения судов обеих инстанций и направлены на переоценку фактических обстоятельств, имеющихся в деле доказательств и сделанных на их основании выводов судов, что согласно статье 286 АПК РФ не входит в полномочия суда кассационной инстанции.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 АПК РФ основанием для отмены обжалуемых судебных актов, судом кассационной инстанции не выявлено.

С учетом изложенного обжалуемые судебные акты подлежат оставлению без изменения, кассационная жалоба - без удовлетворения.

Руководствуясь статьями 286, 287, 289 АПК РФ, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Свердловской области от 22.09.2020 по делу N А60-8016/2020 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.12.2020 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу акционерного общества "Уральский электромеханический завод" - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

Е.О. Черкезов

Судьи

В.А. Лукьянов Е.А. Поротникова