Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 11 апреля 2022 г. N Ф09-993/22 по делу N А76-12759/2021

Екатеринбург

11 апреля 2022 г.

Дело N А76-12759/2021

Резолютивная часть постановления объявлена 05 апреля 2022 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 11 апреля 2022 г.

Арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Черкезова Е. О.,

судей Вдовина Ю.В., Поротниковой Е.А.

при ведении протокола помощником судьи Седеговой Н.А., рассмотрел в судебном заседании путем использования системы веб-конференции кассационную жалобу Челябинской таможни (далее - таможня, таможенный орган) на решение Арбитражного суда Челябинской области от 24.09.2021 по делу N А76-12759/2021 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.12.2021 по тому же делу.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании путем использования системы веб-конференции принял участие представитель: Уральского таможенного управления - Уколкина Е.А. (доверенность от 20.12.2021 N 140);

таможни - Уколкина Е.А. (доверенность от 10.01.2022 N 5).

Представителем общества с ограниченной ответственностью "Изотопная техника" (далее - общество) заявлено ходатайство об участии в онлайн-заседании, которое удовлетворено судом округа. При открытии судом кассационной инстанции судебного заседания с использованием онлайн-сервиса "Картотека арбитражных дел" представитель общества не подключился к каналу связи, что свидетельствует о его неявке. Установив, что средства связи суда воспроизводят видео- и аудиосигнал надлежащим образом, технические неполадки отсутствуют, представителям сторон обеспечена возможность дистанционного участия в процессе, которая не в полной мере реализована по причинам, находящимся в сфере их контроля, а также принимая во внимание использованное сторонами право предоставления письменных позиций по существу кассационной жалобы, суд округа не усмотрел предусмотренных статьей 158 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) оснований для отложения судебного заседания.

В судебное заседание в Арбитражный суд Уральского округа прибыл представитель Уральской электронной таможни - Аманова А.К. (доверенность от 13.12.2021).

Общество обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением о признании недействительным решения таможни от 22.12.2020 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары (далее - ДТ) от 28.10.2020 N 10511010/281020/0191715.

К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены: Уральское таможенное управление, Уральская электронная таможня.

Решением Арбитражного суда Челябинской области от 24.09.2021 заявленные требования удовлетворены.

Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.12.2021 решение суда оставлено без изменений.

В кассационной жалобе таможенный орган просит названные судебные акты отменить, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права, несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела.

Заявитель кассационной жалобы указывает на то, что товары с N 2 по N 37 не относятся к коду ОКП 944450, указанному в регистрационном удостоверении N ФСЗ 2011-10496 и имеют коды Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (далее - ТН ВЭД ЕАЭС), отличные от поименованных в пункте 14 раздела 1 Перечня медицинских товаров, реализация которых на территории Российской Федерации и ввоз которых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежат обложению (освобождаются от обложения) налогом на добавленную стоимость, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2015 N 1042 (далее - Перечень N 1042).

Кроме того, таможенный орган отмечает, что при регистрации товара N 1 товары с N 2 по N 37 не заявлялись как принадлежности к товару N 1, а стали так именоваться только в судебных заседаниях. По мнению таможни, поскольку товары с N 2 по N 37 не поименованы в разделе 2 Приложения к регистрационному удостоверению от 08.09.2021 N ФСЗ 2011-10496, они не являются принадлежностями к товару N 1. Таможенный орган также считает, что доказательств того, что монтаж может быть осуществлен только с использованием товаров N 2 - 37, обществом не приведено.

Таможенный орган ссылается на то, что представленные обществом в судебном заседании документы (государственный контракт N 1722-ЭА/20 ввода оборудования в эксплуатацию, оказания услуг по обучению правилам эксплуатации (инструктажу) специалистов от 24.12.2020, письмо государственного бюджетного учреждения здравоохранения "ЧОКЦОиЯМ" (далее - учреждение) от 12.07.2021 N 2231, акты приема - передачи, ввода в эксплуатацию от 24.12.2020 и другие) составлены после принятия 22.12.2020 таможней решения о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ, следовательно, являются недопустимыми доказательствами.

В отзыве на кассационную жалобу Уральская электронная таможня поддерживает доводы таможенного органа.

Общество в отзыве на кассационную жалобу просит обжалуемые судебные акты оставить без изменения, кассационную жалобу таможни - без удовлетворения.

Проверив законность и обоснованность принятых по делу судебных актов, суд кассационной инстанции не нашел оснований для их отмены или изменения.

Как следует из материалов дела, 28.10.2020 обществом заявлен к таможенному декларированию на Уральский таможенный пост (центр электронного декларирования) товар "Облучатель радиотерапевтический кобальтовый "TERABALT" тип 100 (модель ACS) без головки радиационно-защитной с источником радиоактивного излучения на основе изотопа Кобальт-60 (СО-60) для транспортного контейнера РО-01/95 (поставляются отдельно), код ОКП 944450, код ТН ВЭД ЕАЭС 902210000" (далее - товар N 1, облучатель "TERABALT"), ввезенный на таможенную территорию ЕАЭС из Чешской Республики, с предоставлением льготы в виде освобождения от уплаты налога на добавленную стоимость (далее - НДС) как важнейшего и жизненно необходимого медицинского изделия.

В графе 44 ДТ "Дополнительная информация" в качестве документов, которыми установлено право на льготы по уплате таможенных платежей (код вида документа - 07011) декларантом указан подпункт 2 статьи 150 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и Перечень N 1042. В качестве документа, подтверждающего соблюдение условий для применения льгот по уплате таможенных платежей (код вида документа - 07012), обществом представлено регистрационное удостоверение на медицинское изделие, выданное Росздравнадзором от 08.09.2011 N ФСЗ 2011/10496 на изделие медицинского назначения (изделие медицинской техники) (далее - Регистрационное удостоверение), в приложении к которому предусмотрено, что базовый блок товара N 1 состоит из 18 позиций, в том числе, из "комплекта соединительных кабелей, крепежных элементов и приспособлений для монтажа". При этом состав такого комплекта в Регистрационном удостоверении прямо не установлен.

Согласно паспорту облучателя "TERABALT" в состав комплекта соединительных кабелей, крепежных элементов и приспособлений для монтажа входят следующие товары: пылесос (1 шт.), тип двигателя электрический, мощность 1400 Вт, объем пылесборника 15 литров; лестница (1 шт.), материал изготовления - черный металл, оцинкованный; кран (1 шт.), гуськовый гидравлический кран; дрель, 1 штука, тип двигателя - электрический, тип питания - сетевой, не имеет возможности работать без внешнего источника питания; угловая шлифмашинка (1 шт.), набор дисков для угловой шлифмашинки (1 шт.), ручной инструмент - угловая шлифмашинка "DeWalt" с набором дисков для угловой шлифовки, тип двигателя - электрический, тип питания - сетевой; уровень (1 шт.), пузырьковый уровень, не является электрическим; керно (1 шт.), угольник (1 шт.), ручной слесарный инструмент для разметки углов 90 градусов и центральных лунок (кернов)для начальной установки сверла и иной визуальной разметки, материал изготовления сталь; ручной инструмент: узкогубцы и пассатижи, ручной слесарный инструмент, материал изготовления сталь; молоток (2 шт.), ручной слесарный инструмент, материал изготовления дерево, сталь; колумбус (1 шт.), ручной измерительный инструмент, материал изготовления сталь; ножовка по металлу (1 шт.), ручной слесарный инструмент, материал изготовления сталь; полотно для ножовки по металлу (1 шт.), полотна для ручных прямолинейных пил для металла; ветошь (1 шт.), материал изготовления хлопок, синтетика; трансформаторный паяльник (1 шт.), электрический инструмент для пайки, мощность 125 Вт; шуруповерт в кейсе (1 шт.), дрель аккумуляторная, тип двигателя - электрический, тип питания - аккумуляторный, имеет возможности работать без внешнего источника питания; перчатки (2 пары), материал изготовления хлопок, синтетика; набор торцевых гаечных ключей, торцевые ключи Gola 8, 10, 14, 17, набор шестигранников, набор ручных инструментов гаечных и шестигранных ключей из недрагоценных металлов; набор сверел, предназначен для устройства отверстий в изделиях из металла и пластика, материал рабочей части - сталь; рулетка 5 м (1 шт.), инструмент для измерения; набор отверток из 6 предметов (1 шт.); припой (1 шт.), олово (1 шт.), расходные материалы для пайки контактов; канифоль (1 шт.), расходный материал для пайки контактов; тисы (1 шт.); домкрат гидравлический бутылочный (2 шт.), максимальная грузоподъемность 3 тонны; строп цепной четырехветвевой (1 шт.), материал изготовления - железо, имеет соединительные приспособления - с одной стороны - кольцо (1 шт.), с другой стороны, - крюки (4 шт.); стропа тканевая (1 шт.), ширина - 40-50 мм, материал изготовления - синтетическое волокно, без пропитки и покрытия; пена монтажная (1 шт.); очистители на основе поверхностно-активных веществ, универсальный очиститель (1 шт.), состав: усиленная многокомпонентная композиция, в состав которой входят ПАВ, ингибиторы коррозии, комплексообразователи, щелочи и смягчители; краска акриловая в аэрозольном баллончике (2 шт.), краска "RAL9010" и "RAL5024", необходима для окраски элементов облучателя, не содержит спирт этиловый, наркотические и психотропные вещества и их прекурсоры; смазка (1 шт.); жидкая моющая паста (1 шт.); инструменты ручные необходимые для создания рычага при монтаже крупных компонентов облучателя (металлическая труба (1 шт.), монтировки металлические (2 штуки); металлические уголки для домкратов (2 шт.); материал изготовления - черный металл, конструкция - сваренные между собой под углом 90 градусов металлические пластины, для надежности укреплены ребрами жесткости, имеют три отверстия, способ изготовления - литье, сверление, сваривание; гидравлическая тележка ("Рохля") (1 шт.), ручная гидравлическая тележка - инструмент для перемещения грузов в профессиональной эксплуатации, угол поворота рычага 220°, грузоподъемность 2,5 тонны, максимальная высота подъема груза 200 мм; набор напильников (2 шт.), ручной инструмент, применяется для абразивной обработки компонентов облучателя; набор метчиков (1 шт.), ручной слесарный инструмент для нарезания резьбы в изделиях из металла и пластика; смазка (1 шт.).

Уральской электронной таможней 30.10.2020 вынесены решения о классификации товара в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, согласно которым часть товара N 1 выделена в товары с N 2 по N 37 и товары помещены под таможенную процедуру "выпуск для внутреннего потребления" с предоставлением льготы в виде освобождения от уплаты НДС как важнейшим и жизненно необходимым медицинским изделиям.

В период с 17.12.2020 по 21.12.2020 таможней на основании письма Уральского таможенного управления от 30.11.2020 N 25-14/13731дсп проведена проверка документов и сведений после выпуска товаров по результатам которой составлен акт проверки документов и сведений после выпуска товаров и (или) транспортных средств от 21.12.2020 N 10504000/212/211220/А0008, которым установлен факт неправомерного применения обществом льготы по НДС в размере 29 956 руб. 26 коп.

Таможенным органом 22.12.2020 на основе установленного факта неправомерного применения обществом льготы по НДС вынесено решение о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ N 10511010/281020/0191715.

Полагая, что названное решение таможни недействительно, общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Суды, сделав вывод о наличии совокупности оснований для признания оспариваемого ненормативного акта таможенного органа недействительным, удовлетворили заявленные обществом требования.

Выводы судов являются правильными, соответствуют действующему законодательству, материалам дела.

Из системного толкования части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, части 2 статьи 201 АПК РФ следует, что для признания недействительными ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органа, осуществляющего публичные полномочия, необходимо одновременное наличие двух условий: их несоответствие закону или иному правовому акту, и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Согласно пункту 3 статьи 49 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС) льготы об уплате налогов определяются законодательством государств-членов ЕАЭС.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 149, подпунктом 2 статьи 150 НК РФ не подлежат налогообложению медицинские изделия при представлении регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или до 31.12.2021 регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

На основании части 3 статьи 38 Федерального закона от 21.11.2011 N 323-ФЗ "Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации" производитель (изготовитель) медицинского изделия разрабатывает техническую и (или) эксплуатационную документацию, в соответствии с которой осуществляются производство, изготовление, хранение, транспортировка, монтаж, наладка, применение, эксплуатация, в том числе техническое обслуживание, а также ремонт, утилизация или уничтожение медицинского изделия.

Освобождение от налогообложения товаров согласно Перечню N 1042 осуществляется таможенным органом, производящим таможенное оформление на основании регистрационного удостоверения Федеральной службы по надзору в сфере здравоохранения, подтверждающего, что ввозимые товары прошли государственную регистрацию в качестве медицинской техники.

В силу Перечня N 1042 освобождение от налогообложения товаров осуществляется таможенным органом, производящим таможенное оформление на основании регистрационного удостоверения Федеральной службы по надзору в сфере здравоохранения, подтверждающего, что ввозимые товары прошли государственную регистрацию в качестве медицинской техники.

Согласно пункту 2 Перечня N 1042 государственной регистрации подлежат любые инструменты, аппараты, приборы, оборудование, материалы и прочие изделия, применяемые в медицинских целях отдельно или в сочетании между собой, а также вместе с другими принадлежностями, необходимыми для применения указанных изделий по назначению.

Пунктом 9 Перечня N 1042 установлено, что в заявлении о государственной регистрации медицинского изделия (далее - заявление о регистрации) указываются следующие сведения: наименование медицинского изделия (с указанием принадлежностей, необходимых для применения медицинского изделия по назначению).

Перечнем N 1042 предусмотрена единая форма регистрационного удостоверения, выдаваемого на "медицинское изделие".

В соответствии с пунктом 14 Перечня N 1042 в перечень медицинских товаров, реализация которых на территории Российской Федерации и ввоз которых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежат обложению (освобождаются от обложения) НДС включены приборы и аппараты для лечения, в том числе аппараты радиотерапевтические (код ОКП 944450) или код Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2) 26.60.11.120, код ТНВЭД ЕАЭС 9022.

Правилами государственной регистрации медицинских изделий, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 27.12.2012 N 1416 (далее - Правила) предусмотрена единая форма регистрационного удостоверения, выдаваемого на "медицинское изделие".

В пункте 56 Правил государственной регистрации медицинских изделий определено, что в регистрационном удостоверении указываются следующие сведения: наименование медицинского изделия (с указанием принадлежностей, необходимых для применения медицинского изделия по назначению).

На основании пункта 3.2 раздела 3 ГОСТ 31508-2012 "Изделия медицинские. Классификация в зависимости от потенциального риска применения. Общие требования" к принадлежностям медицинских изделий отнесены предметы, самостоятельно не являющиеся медицинскими изделиями и по целевому назначению применяемые совместно с медицинскими изделиями либо в их составе для того, чтобы медицинское изделие могло быть использовано в соответствии с целевым назначением.

Действие регистрационного удостоверения распространяется как на медицинское изделие, так и на принадлежности (письмо Минздрава России от 28.12.2016 N 01-63680/16).

Судами установлено и материалами дела подтверждено, что при декларировании товаров обществом представлено регистрационное удостоверение от 08.09.2011 N ФСЗ 2011/10496, выданное Федеральной службой по надзору в сфере здравоохранения на медицинское изделие - облучатель радиотерапевтический кобальтовый "TERABALT" тип 100 (модель ACS), приложением к регистрационному удостоверению предусмотрено, что облучатель радиотерапевтический состоит из 18 позиций, в том числе из "комплекта соединительных кабелей, крепежных элементов и приспособлений для монтажа".

Из регистрационного удостоверения от N ФСЗ 2011/10496 следует, что оно распространяется как на сам облучатель, так и на принадлежности к нему, в том числе, и "комплект соединительных кабелей, крепежных элементов и приспособлений для монтажа", при этом состав указанного комплекта в указанном регистрационном удостоверении прямо не установлен.

Однако на основании письма производителя облучателя "TERABALT" от 06.11.2020 поставляемое оборудование является неделимым, важнейшей и жизненно необходимой медицинской техникой. В соответствии с регистрационным удостоверением N ФСЗ 2011/10496 в блок базовый входит перечень оборудования и приспособлений, являющихся неотъемлемой частью облучателя. В том числе, в состав облучателя входит "Комплект соединительных кабелей, крепежных элементов и приспособлений для монтажа". Приспособления для монтажа применяются при монтаже облучателя и в процессе его эксплуатации. Приспособления для монтажа хранятся в техническом отсеке процедурного помещения и используются персоналом эксплуатирующей организации (больницы) для проведения ежедневных осмотров оборудования и планово-профилактического техобслуживания, выполняемых персоналом больницы, в соответствии с пунктом 12.3 "Уход, ремонт и сервисное обслуживание" Технического описания облучателя и пунктом 32 "Планово-профилактическое техобслуживание" Инструкции по эксплуатации облучателя.

В связи с этим судами верно указано, что соответствующие приспособления для монтажа, указанные в письме производителя облучателя "TERABALT" от 06.11.2020, соответствуют товарам N 2 - 37, заявленным обществом для таможенного декларирования.

Кроме того, судами установлено, что между Министерством здравоохранения Челябинской области (заказчик) и обществом (поставщик) по результатам открытого аукциона в электронной форме, заключен государственный контракт от 25.12.2020 N 1722-ЭА/2019 на поставку для нужд учреждения Системы радионуклидной дистанционной терапии, стандартной (дистанционный гамма-терапевтический аппарат), в соответствии с пунктом 1.1 которого поставка Системы радионуклидной дистанционной терапии, стандартной (дистанционный гамма-терапевтический аппарат) (код КТРУ - 26.60.12.132-00000026; далее - оборудование) осуществляется в соответствии со Спецификацией (приложение N 1 к контракту). Общество также должно надлежащим образом оказать услуги по доставке, разгрузке, сборке, установке, монтажу, вводу в эксплуатацию оборудования, обучению правилам эксплуатации (инструктажу) специалистов заказчика, эксплуатирующих оборудование в соответствии с требованиями технической и (или) эксплуатационной документации производителя (изготовителя) оборудования.

В соответствии с пунктом 1.2 названного контракта, номенклатура оборудования и его количество определяются Спецификацией (приложение N 1 к контракту), технические показатели - Техническими требованиями (приложение N 2 к контракту).

Факт поставки и монтажа облучателя "TERABALT" в рамках заключенного контракта подтверждается товарной накладной от 24.12.2020 N 75, актом приема-передачи оборудования от 24.12.2020 N 81/20, актом ввода оборудования в эксплуатацию, оказания услуг по обучению правилам эксплуатации (инструктажу) специалистов от 24.12.2020.

Учреждением подтверждено что товары N 2 - 37 фактически получены, хранятся весь срок эксплуатации облучателя на территории эксплуатирующей организации в техническом отсеке процедурного помещения либо были израсходованы в процессе монтажа облучателя "TERABALT".

Соответствующее обстоятельство подтверждается также представленными обществом фотоматериалами.

Обществом также представлены декларации о соответствии на облучатель "TERABALT" от 28.11.2019 на соответствие ТР ТС 020/2011 с указанием кода ТН ВЭД ЕАЭС 9022 21 000 0, действительны до 27.11.2022, от 08.11.2019 на соответствие ГОСТ Р 50444-92, ГОСТ Р 50267.0-92, ГОСТ Р МЭК 60601-1-2010, ГОСТ 23643-79 с указанием кода ТН ВЭД ЕАЭС 9022 21 000 0.

Судами верно отмечено, что в процессе монтажа и эксплуатации указанные принадлежности подвергаются воздействию радиационного облучения и не могут быть использованы иначе как для целей обслуживания указанного облучателя "TERABALT", смонтированного и эксплуатируемого в учреждении. Таким образом, товары N 2 - 37, по сути, являются в силу особого правового режима принадлежностью главной вещи - облучателя "TERABALT".

Следовательно, судами правильно сделан вывод о том, что обществом представлены все необходимые документы, подтверждающие право на льготу по НДС, предусмотренную подпунктом 1 пункта 2 статьи 149, пунктом 2 статьи 150 НК РФ, оснований для отказа в предоставлении такой льготы у таможни не имелось.

При таких обстоятельствах, оценив по правилам статьи 71 АПК РФ представленные в материалы дела доказательства в их взаимосвязи и совокупности, суды пришли к обоснованному выводу о наличии совокупности оснований для признания оспариваемого ненормативного акта таможенного органа недействительным.

Доводы заявителя, изложенные в кассационной жалобе, выводов судов не опровергают, основаны на ошибочном толковании заявителем норм материального права и, по сути, направлены на переоценку фактических обстоятельств дела, что не входит в компетенцию суда кассационной инстанции в силу статей 286, 287 АПК РФ.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 АПК РФ основанием для отмены обжалуемых судебных актов, судом кассационной инстанции не выявлено.

С учетом изложенного обжалуемые судебные акты подлежат оставлению без изменения, кассационная жалоба - без удовлетворения.

Руководствуясь статьями 286, 287, 289 АПК РФ, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Челябинской области от 24.09.2021 по делу N А76-12759/2021 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.12.2021 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу Челябинской таможни - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

Е.О. Черкезов

Судьи

Ю.В. Вдовин Е.А. Поротникова