Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 19 января 2023 г. N Ф09-9993/22 по делу N А50-27543/2021

Екатеринбург

19 января 2023 г.

Дело N А50-27543/2021

Резолютивная часть постановления объявлена 19 января 2023 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 19 января 2023 г.

Арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Жаворонкова Д. В.,

судей Гавриленко О.Л., Кравцовой Е.А.

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Вохминцева Сергея Александровича (далее - ИП Вохминцев С.А., предприниматель) на решение Арбитражного суда Пермского края от 19.07.2022 по делу N А50-27543/2021 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.10.2022 по тому же делу.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом путем направления в их адрес копий определения о принятии кассационной жалобы к производству заказным письмом с уведомлением, а также размещения данной информации на официальном сайте Арбитражного суда Уральского округа, в судебное заседание не прибыли.

ИП Вохминцев С.А. обратился в Арбитражный суд Пермского края с заявлением к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Индустриальном районе г. Перми (правопреемник - Государственное учреждение - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Пермскому краю; далее - пенсионный фонд) об обязании возвратить излишне уплаченные страховые взносы в размере 68 189,25 руб.

Определением суда от 17.11.2021 к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора привлечены Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 21 по Пермскому краю (далее - инспекция N 21) и Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 22 по Пермскому краю (далее - инспекция N 22).

Определением суда от 18.04.2022 инспекция N 21 исключена из состава третьих лиц и привлечена в качестве соответчика в порядке статьи 46 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Решением суда от 19.07.2022 заявленные требования оставлены без удовлетворения.

Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.10.2022 решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе предприниматель просит названные судебные акты отменить и направить дело на новое рассмотрение в соответствующий арбитражный суд.

Заявитель кассационной жалобы указывает на то, что о наличии переплаты по страховым взносам узнал в апреле 2021 г., в связи с чем срок исковой давности для возврата не пропущен. Кроме того, возврат инспекцией N 22 платежным поручением от 20.04.2021 на основании решения от 19.04.2021 части излишне уплаченных страховых взносов является действиями, свидетельствующими о признании задолженности.

Пенсионный фонд в представленном отзыве просит судебные акты оставить без изменения.

Проверив законность судебных актов в порядке, предусмотренном статьями 274, 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд кассационной инстанции пришел к следующим выводам.

Как установлено судами и следует из материалов дела, ИП Вохминцев С.А. в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), действовавшего до 01.01.2017, являлся плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (далее - ОПС), уплачивал в установленные законом срок фиксированные платежи с получаемых доходов.

Предприниматель, ссылаясь на то, что при регистрации личного кабинета налогоплательщика на информационном портале "Госуслуги" в апреле 2021 года узнал о наличии у него переплаты по страховым взносам на ОПС в сумме 75 424,81 руб., 03.06.2021 обратился в инспекцию с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов. Сообщением от 01.07.2021 N 11170 инспекция отказала предпринимателю в зачете (возврате) страховых взносов в фиксированном размере на том основании, что решение о возврате сумм излишне уплаченных за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, принимается органами Пенсионного фонда Российской Федерации.

28.07.2021 предприниматель повторно обратился с подобным заявлением в инспекцию. Сообщением от 07.09.2021 N 21443 инспекция отказала предпринимателю в возврате переплаты по тем же основаниям.

ИП Вохминцев С.А. обратился в пенсионный фонд с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов на ОПС за 2016 г. в размере 68 189, 25 руб. Решением пенсионного фонда от 10.09.2021 N 811/О предпринимателю отказано в проведении возврата сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов в связи с пропуском трехлетнего срока для обращения в пенсионный фонд с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов.

Предприниматель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением об обязании пенсионного фонда возвратить излишне уплаченные страховые взносы за 2016 год в размере 68 189,25 руб.

Суды, руководствуясь положениями Закона N 212-ФЗ, нормами Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), учитывая правовую позицию, изложенную в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П, признали спорные суммы страховых взносов за 2016 год излишне уплаченными, право на возврат которых предпринимателем утрачено в связи с истечением срока для обращения с соответствующим заявлением, в связи с чем отказали в удовлетворении заявленных требований.

В силу части 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся: 2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам), если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.

Плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи (часть 1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ).

В пункте 2 части 1.1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ установлено, что в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 названного Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 данного Федерального закона, увеличенное в 12 раз. Сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 1 части 1 статьи 5 названного Федерального закона, отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд (часть 1 статья 15 Закона N 212-ФЗ).

В силу подпункта 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченного либо излишне взысканного налога, пеней и штрафов.

Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено настоящей статьей по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне уплаченных авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов и распространяются на налоговых агентов, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков (пункты 2, 6, 14 статьи 78 НК РФ).

Согласно статье 20 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (далее - Закон N 250-ФЗ), контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу названного Федерального закона.

В силу статьи 21 Закона N 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

На основании вышеизложенного, полномочия органов Пенсионного фонда Российской Федерации с 01.01.2017 ограничены принятием решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней за периоды до 01.01.2017, при этом полномочиями по их фактическому возврату органы Пенсионного фонда Российской Федерации не обладают.

В соответствии с ч. 1 ст. 26 Закона N 212-ФЗ, действовавшего до 01.01.2017, сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит зачету в счет предстоящих платежей плательщика страховых взносов по страховым взносам, погашения задолженности по пеням и штрафам за правонарушения, предусмотренные названным Федеральным законом, либо возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Согласно части 2 статьи 26 Закона N 212-ФЗ зачет или возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов производится органом контроля за уплатой страховых взносов по месту учета плательщика страховых взносов, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом, без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено настоящей статьей.

Сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит возврату по письменному заявлению плательщика страховых взносов в течение одного месяца со дня получения органом контроля за уплатой страховых взносов такого заявления. Форма заявления плательщика страховых взносов утверждается федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования (часть 11 статьи 26 Закона N 212-ФЗ).

Возврат плательщику страховых взносов суммы излишне уплаченных страховых взносов при наличии у него задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом, производится только после зачета суммы излишне уплаченных страховых взносов в счет погашения задолженности (часть 12 статьи 26 Закона N 212-ФЗ).

Частью 13 статьи 26 Закона N 212-ФЗ установлено, что заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 21.06.2001 N 173-О, лицо, имеющее переплату по обязательному платежу, в случае пропуска срока возврата переплаты в административном порядке, вправе обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ)).

Моментом, с которого необходимо исчислять трехлетний срок, установленный статьей 196 ГК РФ для обращения в суд за защитой нарушенного права, является дата, когда плательщику взносов стало известно или могло быть известно об излишней уплате взносов.

Согласно разъяснениям, данным в пункте 79 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" применительно к пункту 3 статьи 79 НК РФ с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм.

Вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки всех имеющих значение для дела обстоятельств в совокупности, в частности, установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 N 173-О).

Согласно разъяснениям данным в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 N 12882/08, момент, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога подлежит определению с учетом оценки совокупности всех имеющихся значение для дела обстоятельств, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания срока на возврат налога непропущенным, бремя доказывая в силу статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации лежит на налогоплательщике.

Верховный Суд Российской Федерации в пункте 40 Обзора судебной практики N 3 (2021) (утв. Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 10.11.2021) указал, что трехлетний срок исковой давности для обращения в суд с иском о возврате излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование исчисляется с даты представления расчета по страховым взносам за соответствующий расчетный период, но не позднее срока, установленного для уплаты страховых взносов.

Судами установлено и материалами дела подтверждается, что переплата по страховым взносам за 2016 год возникла у предпринимателя в момент ее перечисления в бюджет (платежные поручения от 02.05.2017 N 18, от 15.05.2017 N 24, от 16.05.2017 N 28, от 29.06.2017 N 33), следовательно, с учетом самостоятельного расчета и уплаты страховых взносов, приведенных выше правовых позиций, предприниматель о наличии переплаты страховых взносов должен был узнать не позднее 29.06.2017.

Поскольку при рассмотрении дела суды установили, что с заявлением о возврате спорных излишне уплаченных сумм страховых взносов предприниматель первоначально обратился в налоговый орган 03.06.2021, а в суд с настоящим заявлением 10.11.2021, то, соответственно, предпринимателем пропущен как трехлетний срок для обращения в административный орган с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов, так и трехлетний срок исковой давности для обращения в суд с настоящим заявлением.

Основания для исчисления срока для обращения за возвратом переплаты по страховым взносам с апреля 2021 года отсутствуют.

С учетом того, что наличие у ИП Вохминцева С.А. спорной суммы переплаты ни инспекцией, ни пенсионным фондом не оспаривается, возврат инспекцией N 22 платежным поручением от 20.04.2021 на основании решения от 19.04.2021 части излишне уплаченных страховых взносов не является, как ошибочно полагает предприниматель, действием по признанию инспекцией долга в смысле положений статьи 203 ГК РФ.

Положения статей 78, 79 НК РФ регулируют самостоятельные правоотношения публичного характера, следовательно, статья 203 ГК РФ о перерыве течения срока исковой давности в рассматриваемом случае не подлежит применению.

При установленных обстоятельствах судами обеих инстанций правомерно отказано предпринимателю в удовлетворении заявленных требований.

Нарушений норм материального и процессуального права, которые могли бы повлечь изменение или отмену решения суда первой инстанции и постановления апелляционного суда в соответствии со статьей 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судом кассационной инстанции не установлено.

С учетом изложенного обжалуемые судебные акты подлежат оставлению без изменения, кассационная жалоба - без удовлетворения.

Руководствуясь статьями 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Пермского края от 19.07.2022 по делу N А50-27543/2021 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.10.2022 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Вохминцева Сергея Александровича - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

Д.В. Жаворонков

Судьи

О.Л. Гавриленко Е.А. Кравцова