Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 16 марта 2023 г. N Ф09-967/23 по делу N А60-20045/2022

Екатеринбург

16 марта 2023 г.

Дело N А60-20045/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 16 марта 2023 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 16 марта 2023 г.

Арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Жаворонкова Д.В.,

судей Вдовина Ю.В., Ивановой С.О.

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Государственного учреждения - Свердловского регионального отделения фонда социального страхования Российской Федерации в лице филиала N 13 на решение Арбитражного суда Свердловской области от 07.09.2022 по делу N А60-20045/2022 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.12.2022 по тому же делу по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Т Сервис" к Государственному учреждению - Свердловскому региональному отделению фонда социального страхования Российской Федерации в лице филиала N13 о взыскании процентов.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании приняли участие представители:

Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Свердловской области - Филиппова Н.С. (доверенность от 09.01.2023, диплом);

общества с ограниченной ответственностью "Т Сервис" - Крылова Ю.В. (доверенность от 11.01.2021, диплом).

Суд кассационной инстанции определил признать в качестве правопреемника Государственного учреждения - Свердловского регионального отделения фонда социального страхования Российской Федерации в лице филиала N 13 Отделение Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Свердловской области.

Общество с ограниченной ответственностью "Т Сервис" (далее - заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к государственному учреждению - Свердловскому региональному отделению фонда социального страхования Российской Федерации (далее - заинтересованное лицо, фонд) в лице филиала N 13 о взыскании процентов в сумме 273850 руб. 07 коп.

Решением суда первой инстанции от 08.12.2022 исковые требования удовлетворены.

Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.10.2022 решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе фонд просит решение и постановление судов отменить, в удовлетворении заявленных требований отказать. Страховые взносы, перечисленные обществом, являются излишне оплаченными, а не взысканными, в связи с чем отсутствуют основания для начисления процентов. Суммы страховых взносов рассчитаны отделением Фонда в соответствии с подтвержденным в заявлении Страхователя и указанном в расчёте за 1,2,3. квартал 2020 года на титульном листе ОКВЭД 30.20.9 "Предоставление услуг по восстановлению и оснащению (завершению) железнодорожных локомотивов, трамвайных моторных выгонов и прочего подвижного состава", соответствующий размеру страхового тарифа 4,1 %. В результате ошибки самого страхователя при подтверждении основного вида деятельности у ООО "Т-Сервис" образовались излишне уплаченные страховые взносы.

В представленном отзыве истец просит судебные акты оставить без изменения.

В силу ч. 1 ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы, если иное не предусмотрено названным Кодексом.

Изучив доводы заявителя жалобы, суд кассационной инстанции не усматривает оснований для отмены решения и постановления судов.

Как следует из материалов дела, решением Арбитражного суда Свердловской области по делу N А60-1749/2021, рассмотренным с участием тех же лиц, что и по настоящему делу, установлено, что на основании представленного через оператора электронной отчетности заявления и справки о подтверждении основного виды экономической деятельности от 15.04.2020 N 6613 033993 страхователю на 2020 год подтвержден основной вид экономической деятельности "Предоставление услуг по восстановлению и оснащению (завершению) железнодорожных локомотивов, трамвайных моторных вагонов и прочего подвижного состава" (ОКВЭД 30.20.9), что соответствует страховому тарифу на обязательное социальное страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 4,1%.

07 сентября 2020 года проведена камеральная проверка.

24 сентября 2020 г. вместе с актом Филиал N 13 Государственного учреждения - Свердловского регионального отделения направил ООО "Т Сервис" дубликат уведомления о размере страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В данном уведомлении указано, что ООО "Т Сервис" с января 2020 г. установлен размер страхового тарифа на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний 4,10 процентов.

По результатам камеральной проверки ООО "Т Сервис" доначислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в сумме 2723328,25 руб., а также пени 307,78 руб. и штрафные санкции 544665,65 руб. (решение Фонда от 15.10.2020 N 10209).

Платежными поручениями от 27.11.2020 N 254, от 27.11.2020 N 256 уплачены суммы страховых взносов, пени. штрафа по решению от 15.10.2020 N 10209.

Не согласившись с вынесенным решением 02.11.2020 в адрес Филиала N 13 ФСС РФ направлены Возражения с разъяснениями, а также просьбой отменить решение о привлечении ООО "Т Сервис" к ответственности за совершение нарушения.

20.11.2020 Филиал N 13 ФСС РФ дан ответ на возражения ООО "Т Сервис" о том, что Филиал не имеет таких полномочий по рассмотрению вопроса для отмены или изменения ОКВЭД с рекомендацией обратиться в вышестоящую инстанцию - Управление Свердловским региональным отделением ФСС РФ.

18.12.2020 в адрес Управления была направлена жалоба с требованием размер страховых взносов рассчитанных, исходя из коэффициента 4,10, отменить и произвести перерасчет по коэффициенту 0,6, приложив фактические доказательства (первично-учетные документы) осуществления деятельности по коду ОКВЭД 52.29.

В ответ на жалобу ООО "Т Сервис" Управлением ФСС РФ дан ответ от 28.12.2020 о том, что Управление не имеет возможности изменения размера страхового тарифа в течение календарного года, так как данные действия по отмене не предусмотрены нормативными правовыми актами регламентирующими такой порядок.

В дальнейшем обществом также оплачены страховые взносы по платежным поручениям от 15.01.2021 N 30, от 15.01.2021 N 31 за 2020 г.

Общество с ограниченной ответственностью "Т Сервис" обратилось в арбитражный суд с заявлением к Государственному учреждению - Свердловское региональное отделение фонда социального страхования Российской Федерации с требованием признать недействительным уведомление о размере страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве о профессиональных заболеваний от 15.04.2020, и обязать Фонд социального страхования Российской Федерации (Филиал N 13) применить в 2020 году в отношении общества с ограниченной ответственностью "Т Сервис" размер страхового тарифа на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии фактически осуществляемым видом деятельности по коду ОКВЭД 52.29 и ставкой страхового тарифа 0,6%.

Решением Арбитражного суда Свердловской области от 29.04.2021 по делу N А60-1749/2021 заявленные требования удовлетворены.

Общество обратилось 27.08.2021 в фонд с заявлением о возврате излишне взысканных страховых взносов, пени и штрафов в сумме 6235951,70 руб.

На основании решений фонда от N 6613214000245-01 от 20.09.2021, N 6613214000269-01 от 26.10.2021 страховые взносы, пени и штрафы возвращены на расчетный счет общества, из них: 544665,65 руб. - платежным поручением N 783229 от 03.11.2021, 307,78 руб. - платежным поручением N 354306 от 04.10.2021, 5691286,05 руб. - платежным поручением N 354304 от 04.10.2021.

Поскольку проценты на излишне уплаченные (взысканные) взносы, пени и штрафы фондом выплачены не были, заявитель обратился в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Суды удовлетворили требования ООО "Т Сервис" с учетом следующих выводов.

В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ) законодательство Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний основывается на Конституции Российской Федерации и состоит из настоящего Федерального закона, принимаемых в соответствии с ним федеральных законов и иных нормативных правовых актов Российской Федерации.

Указанный Закон был дополнен Федеральным законом от 03.07.2016 N 250-ФЗ, вступившим в силу с 01.01.2017, главой IV.1 "Обеспечение исполнения обязанности по уплате страховых взносов", аналогичной по содержанию с главой IV Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Так, в соответствии с пунктами 1 - 2 статьи 26.1 Закона N 125-ФЗ в случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок производится взыскание недоимки по страховым взносам в порядке, предусмотренном настоящим Законом. Взыскание недоимки по страховым взносам с юридического лица или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 26.6 и 26.7 настоящего Закона, за исключением случаев, указанных в пункте 3 настоящей статьи.

Согласно статье 26.6 Закона N 125-ФЗ в случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок обязанность по уплате страховых взносов исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах страхователя - юридического лица или индивидуального предпринимателя в банках (пункт 1).

Взыскание страховых взносов производится по решению территориального органа страховщика путем направления в банк, в котором открыты счета страхователя, поручения территориального органа страховщика на списание и перечисление в бюджет Фонда социального страхования Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов страхователя (пункт 2).

До принятия решения о взыскании территориальный орган страховщика направляет страхователю требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов (пункт 3).

Решение о взыскании принимается территориальным органом страховщика после истечения срока, установленного в требовании об уплате страховых взносов, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, если иные сроки не установлены настоящей статьей (пункт 5).

В соответствии с пунктом 1 статьи 26.13 Закона N 125-ФЗ сумма излишне взысканных страховых взносов подлежит возврату страхователю в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Решение о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов принимается территориальным органом страховщика в течение десяти дней со дня получения заявления страхователя, поданного в письменной форме или в форме электронного документа, о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов (пункт 3 статьи 26.13).

В случае, если установлен факт излишнего взыскания страховых взносов, территориальный орган страховщика принимает решение о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов, а также начисленных в порядке, предусмотренном пунктом 9 настоящей статьи, процентов на эту сумму (пункт 7 статьи 26.13).

Согласно пункту 9 данной статьи сумма излишне взысканных страховых взносов подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения заявления страхователя о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов. Проценты на сумму излишне взысканных страховых взносов начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата, при этом процентная ставка принимается равной одной трехсотой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в период нарушения срока возврата страхователю сумм излишне взысканных страховых взносов.

Как следует из приведенных выше норм статьи 26.6 Закона N 125-ФЗ и подтверждается, кроме того, толкованием, изложенным в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 27.12.2005 N 503-О в отношении аналогичных норм НК РФ, требование фонда об уплате страховых взносов является мерой государственного принуждения, которая, в свою очередь, также обеспечена мерами государственного принуждения (обращение взыскания на денежные средства и иное имущество страхователя).

В соответствии с правовой позиции, отраженной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 29.03.2005 N 13592/04, выставление требования об уплате налога является мерой принудительного характера и перечисление денежных средств во исполнение требования не может рассматриваться как добровольное исполнение налогоплательщиком обязанностей по уплате налога и сбора. Взыскание налога - длящийся процесс, на первом этапе налоговым органом направляется налогоплательщику требование об уплате налога с предложением в установленный срок уплатить доначисленную сумму, на втором этапе налоговым органом применяются принудительные меры взыскания.

В соответствии с правовой позицией, отраженной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 24.04.2012 N 16551/11, оценка сумм налогов как излишне уплаченных или излишне взысканных в целях применения положений статей 78 и 79 НК РФ зависит от основания, по которому было произведено исполнение налоговой обязанности, признанной в последующем отсутствующей, а именно, было ли оно произведено на основании налоговой декларации, в которой спорная сумма налога была исчислена налогоплательщиком самостоятельно, либо на основании решения, принятого налоговым органом по результатам налоговой проверки. При этом способ исполнения указанной обязанности: самостоятельно налогоплательщиком либо путем осуществления налоговым органом мер по принудительному взысканию - правового значения не имеет. Излишняя уплата налога, как правило, имеет место, когда налогоплательщик, исчисляя подлежащую уплате в бюджет сумму налога самостоятельно - без участия налогового органа, по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового законодательства или добросовестного заблуждения, допускает ошибку в расчетах.

Установление НК РФ различных правил при определении начального момента начисления процентов в отношении излишне взысканных и излишне уплаченных сумм налогов (с момента взыскания или с момента просрочки исполнения заявления налогоплательщика о возврате излишне уплаченных сумм) обусловлено именно оценкой основания, в силу которого исполнение налоговой обязанности, признанной в последующем отсутствующей, было произведено.

Начисление процентов в случае возврата публичных платежей, излишне взысканных в принудительном порядке, является компенсацией причиненного страхователю ущерба, дополнительной гарантией защиты прав, направленных на реализацию положений статей 52 и 53 Конституции Российской Федерации (с учетом правовой позиции, отраженной в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 27.12.2005 N 503-О).

Как установлено судами и следует из материалов дела, денежные средства в сумме 6 235 951,70 руб. были уплачены заявителем на основании решения фонда от 15.10.2020 N 10209, которым были доначислены страховые взносы, пени и штрафы в указанном размере, а также требование фонда о проведении корректировки.

Впоследствии арбитражный суд признал доначисление страховых взносов, пени и штрафов исходя незаконным, в связи с чем фонд платежными поручениями от 04.10.2021, 26.10.2021 возвратил эту сумму страхователю.

Следовательно, требования общества о взыскании процентов в сумме 273 850,07 руб., начисленных с 28.11.2020 по 03.11.2021, являются правомерными (на основании пункта 9 статьи 26.13 Закона N 125-ФЗ).

Отклоняя доводы заинтересованного лица об отсутствии оснований для начисления процентов вследствие того, что взносы являются излишне уплаченными, а не излишне взысканными, суды правомерно исходили из того, что страхователь не по собственной инициативе и не самостоятельно исчислил взносы, а перечислил их на основании решения фонда, при неисполнении которого взносы подлежали принудительному взысканию.

Кроме того, ошибка Общества при определении в заявлениях и справках-подтверждениях основных видов экономической деятельности не может являться безусловным основанием для отказа в расчете страховых платежей с использованием правильного страхового тарифа, принятия решений о начислении страховых взносов исходя из несоответствующего тарифа и не может являться основанием для отказа в расчете страховых платежей с использованием верного страхового тарифа, возврате излишне уплаченных страховых взносов. Применение завышенного страхового тарифа влечет начисление страховых взносов, которые не могут считаться законно установленными. Право плательщика на внесение изменений и дополнений в ранее поданные расчеты предусмотрено статьей 24 ФЗ N 125-ФЗ. Тот факт, что сумма взносов была уплачена излишне в результате ошибки, допущенной самим страхователем, не лишает последнего права на подачу уточненных расчетов, перерасчет страховых взносов и их возврат при предоставлении соответствующего подтверждения в более поздние сроки.

В данном случае спорная сумма страховых взносов является излишне взысканной, поскольку уплачена в соответствии с требованием фонда. Произведенная оплата в излишней сумме не вызвана добросовестным заблуждением общества или ошибкой в расчетах, а вызвана действиями фонда.

Заявитель неоднократно (20.10.2020, 02.11.2020) уведомлял Фонд об ошибке в указании кода ОКВЭД, вместе с тем, фондом представленные страхователем документы оценены не были.

Поскольку возврат излишне взысканных страховых взносов, пени и штрафов произведен лишь 04.10.2021 и 26.10.2021, то требования о взыскании с фонда процентов в сумме 273850,07 руб. правомерно удовлетворены.

Суд кассационной инстанции не вправе переоценивать доказательства и устанавливать иные обстоятельства, отличающиеся от установленных судами первой и апелляционной инстанций, в нарушение своей компетенции, предусмотренной статьями 286, 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Нарушений и неправильного применения норм материального и процессуального права, являющихся основаниями для отмены обжалуемых судебных актов (ст. 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), судом кассационной инстанции не установлено.

С учетом изложенного и исходя из конкретных фактических обстоятельств дела, суд кассационной инстанции не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Свердловской области от 07.09.2022 по делу N А60-20045/2022 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.12.2022 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу Государственного учреждения - Свердловского регионального отделения фонда социального страхования Российской Федерации в лице филиала N 13 - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

Д.В. Жаворонков

Судьи

Ю.В. Вдовин С.О. Иванова