Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 25 апреля 2023 г. N Ф09-2212/23 по делу N А50-8364/2022

Екатеринбург

25 апреля 2023 г.

Дело N А50-8364/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 24 апреля 2023 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 25 апреля 2023 г.

Арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Кравцовой Е.А.,

судей Гавриленко О.Л., Жаворонкова Д.В.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Мухаметжановой Д.Е. рассмотрел в судебном заседании с использованием систем видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Пермского края и Арбитражного суда Удмуртской Республики кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Мясокомбинат "Кунгурский" (далее - мясокомбинат, налогоплательщик, заявитель) на постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.01.2023 по тому же делу.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании с использованием системы видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Удмуртской Республики принял участие представитель мясокомбината Байдуганова Е.Г. (доверенность от 20.05.2022).

В судебном заседании с использованием системы видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Пермского края приняли участие представители Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Пермскому краю (далее - инспекция, налоговый орган) - Морозова М.П. (доверенность от 09.01.2023) и Лузина С.В. (доверенность от 21.12.2022).

Мясокомбинат обратился в Арбитражный суд Пермского края с заявлением к инспекции о признании недействительным решения от 16.09.2021 N 2923 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части.

постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.01.2023, в удовлетворении требований заявителю отказано.

В кассационной жалобе мясокомбинат просит указанные судебные акты отменить, ссылаясь на нарушение норм налогового законодательства, на несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела и имеющимся доказательствам, принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

Как указывает налогоплательщик, проведение работ с привлечением подрядчика общества с ограниченной ответственностью "Антхилл" (далее - общество "Антхилл", спорный контрагент) было обусловлено целями делового характера; спорный контрагент не обладал признаками "номинальной" структуры, имел реальную возможность исполнения договоров подряда и фактически был их исполнителем, что подтверждается, по мнению налогоплательщика, соответствующими актами освидетельствования скрытых работ, приказами о назначении ответственных лиц, о согласовании субподрядных организаций, письмами спорного контрагента о разрешении допуска на территорию мясокомбината, журналами входа-выхода лиц и въезда машин, прохождения инструктажа, показаниями свидетелей и т.д.

В обоснование доводов кассатор ссылается на отсутствие доказательств согласованности, подконтрольности действий налогоплательщика, общества "Антхилл" и его контрагентов; транзитные перечисления денежных средств в интересах бенефициаров налогоплательщика с учетом результатов анализа банковских выписок, протоколов допросов и иных сведений, полученных в ходе налоговой проверки, по мнению налогоплательщика, также не доказаны. Как отмечает мясокомбинат, приговором Пермского районного суда Пермского края участие в "обналичивании" подрядчика общества "Антхилл" и привлеченных им к выполнению работ субподрядчиков, а также бывших бенефициаров мясокомбината Бредневой P.O. или Куренева С.А. не подтверждается.

Заявитель жалобы также не согласен с выводами судов о нереальности выполнения спорных работ субподрядчиками, привлекаемыми спорным контрагентом: по расчетным счетам субподрядчиков перечислялись денежные средства; надлежащих доказательств отсутствия штатных либо наемных работников, отсутствия основных средств - транспорта, техники и т.д. у спорных субподрядных организаций в материалы дела не представлено; совпадений IP-адресов у ряда субподрядчиков инспекцией также не установлено; непредставление субподрядными организациями документов, подтверждающих взаимоотношения с обществом "Антхилл", не свидетельствует о нереальности хозяйственных операций.

С учетом вышеизложенного налогоплательщик полагает, что вывод о несоблюдении им условий подпункта 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ по сделкам с обществом "Антхилл" является неправомерным, основанным на неверном толковании положений статьи 54.1 НК РФ.

В отзыве на кассационную жалобу инспекция просит оставить оспариваемые судебные акты без изменения, считая их законными и обоснованными.

Проверив законность судебных актов в порядке статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в пределах доводов кассационной жалобы, суд кассационной инстанции пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, по результатам проведенной в отношении мясокомбината, а также присоединенного к нему общества с ограниченной ответственностью "Колбасовъ" (далее - общество "Колбасовъ") выездной налоговой проверки за период с 01.01.2015 по 31.12.2017 инспекцией составлен акт от 19.08.2019 N 10-22/02325, дополнение к акту от 31.08.2020 N 09-22/01618 и вынесено решение от 16.09.2021 N 2923 об отказе в привлечении к ответственности за совершение залогового правонарушения.

Оспариваемым решением от 16.09.2021 N 2923 налогоплательщику доначислен налог на добавленную стоимость (далее - НДС), налог на прибыль организаций, НДФЛ в общей сумме 8 222 255 руб., соответствующие пени, также уменьшен убыток по присоединенному юридическому лицу - обществу "Колбасовъ" в размере 32 367 504 руб.

Основанием для доначисления данных сумм послужил вывод инспекции о необоснованном применении налоговых вычетов по НДС и завышении расходов по налогу на прибыль организаций по взаимоотношениям с подрядчиком обществом "Антхилл" при фактическом выполнении спорных работ силами иных лиц (обществами с ограниченной ответственностью "Симтэк", "Производственная компания "ЭлСи", "КамаСтрой", "A-Старт", "Гранит-Строй", "Камские строители", индивидуальным предпринимателем Тарховым А.А.), а также физических лиц, в том числе граждан иностранных государств.

Решениями управления от 10.01.2022 N 18-18/681 жалоба общества оставлена без удовлетворения, от 24.08.2022 N 34 решение налогового органа отменено в части доначисления НДС за 3 кв.

2015 года в размере 98 938 руб. и налога на прибыль за 2015-2017г.г. в сумме 65 276 руб. и соответствующего размера пени.

Полагая, что решение инспекции в редакции решения управления от 24.08.2022 N 34 в части доначисления соответствующих сумм НДС, налога на прибыль, а также уменьшения убытка не соответствует нормам налогового законодательства и нарушает права и законные интересы, налогоплательщик обратился в суд с рассматриваемыми требованиями.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды первой и апелляционной инстанций обоснованно руководствовались следующим.

Согласно пункту 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

В силу пункта 2 статьи 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй НК РФ при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

В пункте 1 статьи 247 НК РФ установлено, что объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 НК РФ признается для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

В соответствии со статьей 252 НК РФ налогоплательщик налога на прибыль организаций уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Таким образом, при решении вопроса о возможности принятия к учету расходов в целях исчисления налога на прибыль необходимо исходить из реальности этих расходов, произведенных для приобретения товаров (работ, услуг), экономической оправданности их несения, их надлежащего документального подтверждения и взаимосвязи расходов с осуществлением предпринимательской деятельности налогоплательщика.

Из системного анализа статей 169, 171, 172 НК РФ следует, что налогоплательщик имеет право на осуществление налогового вычета НДС при одновременном выполнении следующих условий: наличие счета-фактуры, оформленного в соответствии с требованиями статьи 169 НК РФ; принятие товара (работ, услуг) к своему учету на основании первичных учетных документов, оформленных в соответствии с требованиями действующего законодательства; использование приобретенных товаров (работ, услуг) в предпринимательской деятельности.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 1 постановления от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды" (далее - Постановление N53) разъяснил, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В соответствии с пунктом 9 Постановления N 53 установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели, если главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано. Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или экономической деятельности.

При рассмотрении спора судами установлено, что мясокомбинат и присоединенное к нему общество "Колбасовъ", учрежденное президентом мясокомбината Бредневой О.О. и Куреневым С.А., в проверяемом периоде (2015-2017 годы) заключало договоры подряда с обществом "Антхилл", в том числе на проведение ремонтных работ в помещениях 85 магазинов "Классный колбасный" общей стоимостью 82 868 726 руб. 46 коп. в т.ч. НДС 12 640 992 руб.20 коп. (по договорам подряда с обществом "Колбасовъ") и 36 454 859 руб. 06 коп., в т.ч. НДС 5 560 910 руб. 71 коп. (по договорам подряда с мясокомбинатом).

Вместе с тем инспекцией в соответствии со статьей 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьей 101 НК РФ представлены доказательства, свидетельствующие о создании налогоплательщиком формального документооборота по взаимоотношениям с обществом "Антхилл".

Так, инспекцией установлено, что общество "Антхилл" обладает признаками "технической" компании; за 2013 год указанным обществом в налоговый орган предоставлена единая (упрощенная) налоговая декларация, доходы отсутствуют; за 3-4 кварталы 2017 года обществом "Антхилл" представлены налоговые декларации по НДС с "нулевыми" показателями; налоговой отчетностью, сведениями о среднесписочной численности, расчетами 6-НДФЛ, банковскими выписками, протоколом осмотра налоговый орган опровергает довод заявителя о том, что спорный контрагент является действующей организацией. Судами также принято во внимание, что согласно документам, полученным от общества с ограниченной ответственностью Ассоциация "Центр объединения строителей "Сфера-A", для вступления в члены СРО обществом "Антхилл" представлены недостоверные сведения (трудовые отношения и наличие иных гражданско-правовых отношений с 9 физическими лицами не подтверждены).

По завершении хозяйственных операций в 2017 году общество "Антхилл" прекратило деятельность с завершением работ для своих единственных заказчиков - общества "Колбасовъ" и мясокомбината.

О наличии признаков взаимозависимости и согласованности действий, по мнению налогового органа, свидетельствует, в частности, направление обществом "Антхилл" директору общества "Колбасовъ" Бредневой О.О. письма с просьбой рассмотреть указанное общество в качестве генподрядчика на выполнение работ сети магазинов "Классный колбасный" при том, что на момент направления данного письма общество "Колбасовъ" еще не было зарегистрировано в государственном реестре. С учетом изложенного инспекция заключила, что только при подконтрольности Куреневу С.А. (учредитель общества "Колбасовъ") и согласованности их действий, Карташову А.А. (директор общества "Антхилл") могло быть известно о создании общества "Колбасовъ" и сети фирменных магазинов.

Кроме того, в ходе проведения мероприятий налогового контроля инспекцией установлено выведение Бредневой О.О. и Куренёвым С.А. денежных средств из-под налогообложения с использованием подконтрольного налогоплательщику общества "Антхилл".

Так, 28.06.2016 президентом мясокомбината Бредневой О.О. с мясокомбинатом заключен договор купли-продажи квартиры площадью 392 кв.м. стоимостью 34 750 000 руб., которая по условиям договора должна быть оплачена наличными в кассу мясокомбината на следующий день после подписания сторонами договора.

Вместе с тем оплата за квартиру произведена по соглашению от 28.06.2016 о зачете взаимных однородных требований, вытекающих из договора уступки права требования (цессии) и договора купли-продажи.

Согласно договору уступки права требования (цессии), право требования Бредневой О.О. к Куреневу С.А. на сумму 37 000 000 руб. по договору займа от 20.04.2016 передано мясокомбинату.

В отсутствие документального подтверждения и непоследовательной позиции представителя налогоплательщика об источнике происхождения денежных средств, переданных Бредневой О.О. по договору займа Куреневу С.А., суды критически отнеслись к советующим показаниям Бредневой О.О. о том, что денежные средства по договору займа от 20.04.2016 были переданы Куренёву С.А. наличными, часть денежных средств были её собственные, часть в размере 28 000 000 руб. предоставлены в долг Ивановым И.А.

Налоговым органом также установлено, что учредитель мясокомбината и общества "Колбасовъ" Куренёв С.А. на протяжении проверяемого периода заключал беспроцентные договоры займа с мясокомбинатом, задолженность по займам на 27.06.2016 составляла 435 800 000 руб. С учетом положений договора уступки права требования (цессии) от 28.06.2016 между Бредневой О.О. и мясокомбинаом сумма задолженности Куренёва С.А. перед мясокомбинатом составила на 28.06.2016 472 800 000 руб. Данная сумма задолженности 13.07.2016 была перечислена на счет мясокомбината покупателем доли в уставном капитале ООО "ЮМИКО" по договору купли продажи от 29.06.2016 ООО "Хайперфудс Холдинг".

По результатам анализа банковских выписок инспекция пришла к выводу о наличии фактов "обналичивания" денежных средств мясокомбината, перечисленных обществу "Антхилл", и вывод их из-под налогообложения путем перечисления денежных средств обществом "Антхилл" контрагентам 2 звена: обществам с ограниченной ответственностью "АМЮ Компани", "Пермская аутсорсинговая компания", "Уральская полимерная компания", "Лидер", "Компания ЧАС", "ПКФ "Фодус" (далее - общества "АМЮ Компани", "ПАК", "УПК", "Лидер", "Компания ЧАС", "ПКФ "Фодус", контрагенты 2 звена, субподрядчики) с дальнейшим перечислением в адрес физических лиц и снятием наличных.

В отношении привлекаемых обществом "Антхилл" контрагентов 2 звена инспекцией также установлены признаки "номинальных" структур: отсутствие трудовых и материально-производственных ресурсов для выполнения заявленных работ; не подтверждено привлечение третьих лиц; в книгах покупок и продаж отражены одни и те же организации (установлен один круг контрагентов); банковские операции носят транзитный характер, установлены внутренние перечисления денежных средств между спорными контрагентами; также установлено совпадение IP адресов.

При сопоставлении документов общества "Антхилл" с данными журналов входа-выхода лиц и въезда машин на территорию мясокомбината не установлено въезда на территорию спецтехники от обществ "Антхилл" и "ПАК".

В отношении отдельных физических лиц, указанных в Журналах входавыхода лиц на территорию мясокомбината для выполнения строительных работ, получена информация из Управления по вопросам миграции ГУ МВД России по Пермскому краю о том, что иностранные граждане Узбекистана, Таджикистана, Армении находились в период проведения работ на территории мясокомбината, у них были документы разрешающие трудовую деятельность, патенты, либо вид на жительство.

Из анализа и сопоставления документов, подтверждающих сдачу выполненных работ подрядчиком (обществом "Антхилл") заказчику (мясокомбинат) и сомнительными субподрядными организациями - подрядчику (обществу "Антхилл") инспекцией установлено, что акты о приемке выполненных работ заказчиком подписаны ранее, чем выполнены субподрядными организациями.

Лица, поименованные как работники общества "Антхилл", в том числе Биктимеров Р.И., не подтвердили, что выполняли работы от этой организации, часть свидетелей сообщили, что являлись не трудоустроенными гражданами и к работам их привлек Биктимеров Р.И. (учредитель общества "Камские строители" с долей 33%), часть свидетелей сообщили, что они работали в обществах "Гранит-Строй" и "Камские строители".

Директор общества "Антхилл" Карташов А.А. и мастер СМР указанного общества Смирнов Н.В. не смогли указать организации и людей, которые выполняли работы на территории мясокомбината и в помещениях магазинов "Классный Колбасный".

С учетом изложенного инспекцией обоснованно установлено, что выявленные обстоятельства указывают на формальный документооборот, не связанный с реальной хозяйственной деятельностью указанных юридических и физических лиц, документы от имени контрагентов оформлены при отсутствии реального оказания ими субподрядных работ. Действия налогоплательщика, общества "Антхилл" и его контрагентов носят согласованный характер и являются недобросовестными, направленными на получение необоснованной выгоды путем получения налоговой выгоды.

Вместе с тем в ходе проведения мероприятий налогового контроля налоговым органом установлены реальные исполнители, выполнявшие работы на объектах мясокомбината, которые переданы на спорный субподряд обществом "Антхилл":

- обществом "Симтэк" выполнены работы по устройству топпинговых бетонных полов на объекте "реконструкция панельного здания котельной под оптовораспределительный центр";

- обществом "Производственная компания "ЭлСи" выполнены электромонтажные работы в магазинах "Классный колбасный" и работы по переносу тепловой завесы и монтаж комплекта автоматики в части колбасного цеха производственного корпуса;

- обществом "КамаСтрой" выполнены работы по устройству вентиляционной системы, по поставке и монтажу (демонтажу) систем кондиционирования в магазинах "Классный колбасный";

- обществом "A-Старт" и предпринимателем Тархов А.А. выполнены работы по благоустройству территории перед реконструируемым зданием бывшей котельной;

- работники общества "Гранит-Строй", общества "Камские строители" выполнили подготовительные работы по чистке строительной площадки (демонтаж, разборка) за наличный расчет; общестроительные работы, работы по монтажу металлоконструкций, сэндвич панелей и другие, предусмотренные сметами работы, выполнены физическими лицами (бригадой Биктимерова Р.И.), в том числе и гражданами иностранных государств, за наличный расчет.

Оценив представленные в материалы дела доказательства по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суды пришли к обоснованному выводу о доказанности налоговым органом того обстоятельства, что взаимоотношения со спорным контрагентом носили формальный характер, заявителем создана схема по получению необоснованной налоговой выгоды в виде завышения расходов пол налогу на прибыль и вычетов по НДС путем создания формального документооборота и вывода денежных средств из-под налогообложения с участием подконтрольного лица общества "Антхилл", реальность хозяйственных операций с которым опровергается совокупностью имеющихся в материалах дела документов.

Установив, что работы на объектах общества "Колбасовъ" и мясокомбината, выполненные согласно оформленным документам подрядчиком обществом "Антхилл", фактически исполнены иными лицами, а именно: обществами "Симтэк", "Производственная компания "ЭлСи", "КамаСтрой", "АСтарт", "Гранит-Строй", "Камские строители", предпринимателем Тарховым А.А., инспекция произвела доначисление налога на прибыль и НДС с учетом выявленных реальных исполнителей работ.

Так, расходы в виде стоимости материалов, использованных при выполнении спорных работ, а также стоимости работ, выполненных реальными субподрядными организациями, учтены в целях налогообложения в составе затрат, учитываемых при исчислении налога на прибыль организаций. В аналогичном порядке определен размер необоснованно завышенных налоговых вычетов по НДС.

Доводы налогоплательщика о неправомерности неустановления инспекцией рыночных цен для целей определения размера налоговых обязательств подлежит отклонению, поскольку инспекцией размер доначисленных налогов установлен исходя из подлинного смысла хозяйственных операций, а именно с учетом выявленных реальных исполнителей работ.

Иные доводы мясокомбината о недоказанности формального документооборота и "технического" характера субподрядных организаций направлены на опровержение каждого доказательства в отдельности, тогда как судами оценена вся совокупность доказательств, собранных налоговым органом в ходе мероприятий налогового контроля.

Принимая во внимание изложенное, учитывая, что в полномочия суда кассационной инстанции в силу статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации переоценка доказательств не входит, у суда округа не имеется оснований для постановки иных выводов, чем те, к которым пришли суды нижестоящих инстанций.

Доводы заявителя кассационной жалобы не подтверждают неправильного применения судами норм материального права.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловным основанием для отмены обжалуемых судебных актов, не выявлено.

С учетом изложенного обжалуемые судебные акты подлежат оставлению без изменения, кассационная жалоба - без удовлетворения.

Руководствуясь статьями 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.01.2023 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Мясокомбинат "Кунгурский" - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

Е.А. Кравцова

Судьи

О.Л. Гавриленко Д.В. Жаворонков