Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 4 июля 2023 г. N Ф09-3824/23 по делу N А60-55628/2022

Екатеринбург

04 июля 2023 г.

Дело N А60-55628/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 03 июля 2023 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 04 июля 2023 г.

Арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Кравцовой Е.А.,

судей Жаворонкова Д.В., Сухановой Н.Н.

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга (далее - инспекция, налоговый орган) на решение Арбитражного суда Свердловской области от 02.02.2023 по делу N А60-55628/2022 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.03.2023 по тому же делу.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании приняли участие представители:

инспекции - Демидова П.Г. (доверенность от 22.12.2022);

автономной некоммерческой организации социального обслуживания населения "Аметист" (далее - АНО СОН "Аметист", организация, заявитель) - Орехова О.А. (доверенность от 14.11.2022) и Копалова А.В. (доверенность от 10.10.2022).

АНО СОН "Аметист" обратилась в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к инспекции о признании недействительным решения от 29.06.2022 N 4061 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Свердловской области от 02.02.2023 заявленные требования удовлетворены, оспариваемое решение инспекции от 29.06.2022 N 4061 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения признано недействительным.

Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.03.2023 решение суда оставлено без изменения.

Не согласившись с решением суда первой и постановлением суда апелляционной инстанций, инспекция обратилась в суд округа с кассационной жалобой, в которой, ссылаясь на нарушение судами норм налогового законодательства, просит указанные судебные акты отменить, принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

Налоговый орган настаивает на отсутствии совокупности условий, подтверждающих наличие у АНО СОН "Аметист" права на применение пониженных тарифов страховых взносов ввиду отсутствия у организации в 2020 году дохода. Поскольку доходом в целях налогообложения признается экономическая выгода в натуральной или денежной форме, оказание социальных услуг посредством привлечения волонтерского труда, то есть безвозмездно (без получения и отражения дохода в налоговой отчетности), по мнению инспекции, не соответствует соблюдению условия, установленного пунктом 7 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

В представленном отзыве Управление Федеральной налоговой службы России по Свердловской области (далее - управление) поддерживает доводы кассационной жалобы инспекции.

АНО СОН "Аметист" настаивает на несостоятельности доводов налогового органа, просит оставить судебные акты без изменения, считая их законными и обоснованными.

Проверив законность судебных актов в порядке, предусмотренном статьями 274, 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд округа пришел к следующим выводам.

Как установлено судами и следует из материалов дела, АНО СОН "Аметист" в 2020 году осуществляла деятельность в сфере социального обслуживания населения в соответствии с основным видом экономической деятельности 88.10 "Предоставление социальных услуг без обеспечения проживания" и являлась плательщиком единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) с момента государственной регистрации (февраль 2020 года).

АНО СОН "Аметист" 26.01.2022 в налоговый орган представлен расчет по страховым взносам за 12 месяцев 2021 года, в котором применен пониженный тариф страховых взносов в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) - код тарифа 10.

По результатам камеральной налоговой проверки представленного расчета инспекцией составлен акт от 16.05.2022 N 6078 и вынесено решение от 29.06.2022 N 4061, которым заявителю доначислены страховые взносы в размере 2 553 171 руб. 14 коп., соответствующие пени и штраф, предусмотренный пунктом 1 статьи 122 НК РФ.

Основанием для доначисления указанных сумм страховых взносов, пеней и налоговых санкций послужил вывод налогового органа о неправомерном применении АНО СОН "Аметист" пониженных тарифов страховых взносов, установленных подпунктом 3 пункта 2 статьи 427 НК РФ, ввиду отсутствия дохода за период, предшествующий переходу организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам (в 2020 году).

Решением управления от 05.09.2022 N 13-06/26494@ апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения, решение инспекции - без изменения.

Не согласившись с решением инспекции, АНО СОН "Аметист" обратилась в суд с рассматриваемым заявлением.

Удовлетворяя требования заявителя, суды первой и апелляционной инстанций справедливо исходили из следующего.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 420 и пункта 1 статьи 421 НК РФ объектом и базой для начисления страховых взносов для организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые, в частности, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, за исключением сумм, указанных в статье 422 Кодекса.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 421 НК РФ пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ (производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам) применяются для некоммерческих организаций (кроме государственных и муниципальных учреждений), зарегистрированных в установленном законодательством Российской Федерации порядке, применяющих УСН и осуществляющих в соответствии с учредительными документами деятельность в области социального обслуживания граждан.

В силу подпункта 3 пункта 2 статьи 427 НК РФ для плательщиков, указанных в подпункте 7 пункта 1 настоящей статьи в течение 2019- 2024 годов тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование устанавливаются в размере 20 процентов, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование - 0 процентов.

Согласно пункту 7 статьи 427 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2023) плательщики, указанные в подпункте 7 пункта 1 настоящей статьи, применяют пониженные тарифы страховых взносов, предусмотренные подпунктом 3 пункта 2 настоящей статьи, при условии, что по итогам года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по таким тарифам, суммы всех доходов организации за указанный период, предусмотренные указанным пунктом, составляют не менее 70 процентов.

Исходя из приведенных правовых норм, суды сделали правильный вывод о том, что на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации некоммерческая организация имеет право на применение пониженного тарифа при соблюдении совокупности следующих условий: применение упрощенной системе налогообложения; осуществление в соответствии с учредительными документами деятельности в области социального обслуживания граждан (или иных видов деятельности, перечисленных в подпункте 7 пункта 1 статьи 427); доля доходов от указанной деятельности составляют не менее 70 процентов в общем объеме доходов, исчисленных в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.

Как установлено судами и не оспорено налоговым органом, заявитель с момента государственной регистрации (с февраля 2020 года) применяет УСН и осуществляет в соответствии с учредительными документами деятельность в области социального обслуживания граждан, признанным нуждающимися в социальном обслуживании, в соответствии с Законом Свердловской области от 03.12.2014 N 108-03 "О социальном обслуживании граждан в Свердловской области".

Основанием для доначисления спорной суммы страховых взносов явился вывод налогового органа об отсутствии у АНО СОН "Аметист" дохода в течение 2020 года (год, предшествующий году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам, установленным подпунктом 3 пункта 2 статьи 427 НК РФ).

Исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства, в том числе, акты о предоставлении социальных услуг на общую сумму 4210 руб.43 коп., Регистр получателей социальных услуг Свердловской области, в который включены данные о предоставлении социальных услуг АНО СОН Аметист" в 2020 году, суды признали возникновение у АНО СОН Аметист" права на получение дохода в размере 4210 руб. 43 коп.: от взимания платы с граждан за оказанные социальные услуги; либо через получение субсидии из бюджета Свердловской области в соответствии с Постановлением Правительства Свердловской области от 18.12.2014 N 1162-1111 "Об утверждении порядка выплаты и размера компенсации поставщику или поставщикам социальных услуг, которые включены в реестр поставщиков социальных услуг Свердловской области, но не участвуют в выполнении государственного задания".

Судами установлено, что в 2020 году социальное обслуживание осуществлялось организацией посредством привлечения волонтерского труда: АНО СОН Аметист" заключены волонтёрские договоры от 01.10.2020 N N 01, 08 с Василенко И.В. и Васильевой Н.А. соответственно.

Под добровольческой (волонтёрской) деятельностью понимается добровольная деятельность в форме безвозмездного выполнения работ и (или) оказания услуг в целях, в том числе, социальной поддержки и защиты граждан (статьи 1, 2 Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях").

Привлечение волонтеров для оказания социальных услуг является распространенной практикой в среде некоммерческих организаций - поставщиков социальных услуг.

Из обстоятельств дела следует, что организация зарегистрирована в феврале 2020 года, который является годом, предшествующим году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам.

В 2020 году субсидий и иных видов поступления из бюджета организация не получала, в связи с чем основной вид деятельности (социальное обслуживание) она осуществляла посредством привлечения волонтерского труда.

Доказательств осуществления заявителем в 2020 году иных видов деятельности и получения от них какого-либо дохода налоговый орган не представил.

Учитывая, что основной вид деятельности организация осуществляла в спорном периоде посредством привлечения волонтерского труда, принимая также во внимание наличие у заявителя права получения за 2020 год субсидии из областного бюджета в соответствии с в соответствии с Постановлением Правительства Свердловской области от 09.12.2021 N 885-ПП "О компенсации поставщикам социальных услуг, которые включены в реестр поставщиков социальных услуг Свердловской области, но не участвуют в выполнении государственного задания, за предоставленные гражданину социальные услуги, предусмотренные индивидуальной программой предоставления социальных услуг", суды обоснованно заключили, что доход от реализации от реализации услуг фактически получен в виде безвозмездного (волонтерского) труда и фактически может быть востребован в денежной форме.

При таких обстоятельствах суд округа соглашается с позицией судов первой и апелляционной инстанций о том, что неполучение дохода от основного вида деятельности организацией социального обслуживания при фактическом оказании такой деятельности и отсутствии иных видов деятельности в году, предшествующем году перехода на уплату страховых взносов по пониженным тарифам, не может расцениваться как нарушение условия, предусмотренного пунктом 7 статьи 427 НК РФ.

Иное истолкование вышеуказанной правовой нормы, по мнению суда, будет нарушать общеправовые принципы справедливости налогообложения, юридического равенства налогоплательщиков и равного финансового бремени.

Судебная коллегия полагает, что обжалуемые судебные акты приняты при правильном применении норм права, содержащиеся в них выводы не противоречат установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам.

Приведенные в кассационной жалобе доводы инспекции были предметом рассмотрения судами и им дана надлежащая правовая оценка, при этом иное толкование подателем жалобы положений законодательства, а также иная оценка обстоятельств рассматриваемого дела не свидетельствуют о нарушении судами норм права, а потому не опровергают правильность выводов судов первой и апелляционной инстанций, а направлены на переоценку положенных в их основу доказательств, в связи с чем не могут быть приняты во внимание судом кассационной инстанции (статья 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловным основанием для отмены судебных актов, не выявлено.

С учетом изложенного обжалуемые судебные акты подлежат оставлению без изменения, кассационная жалоба - без удовлетворения.

Руководствуясь статьями 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Свердловской области от 02.02.2023 по делу N А60-55628/2022 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.03.2023 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

Е.А. Кравцова

Судьи

Д.В. Жаворонков Н.Н. Суханова