Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 10 августа 2023 г. N Ф09-4834/23 по делу N А76-33986/2022

Екатеринбург

10 августа 2023 г.

Дело N А76-33986/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 10 августа 2023 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 10 августа 2023 г.

Арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Жаворонкова Д.В.,

судей Гавриленко О.Л., Сухановой Н.Н.

при ведении протокола помощником судьи Кармацкой О.Л., рассмотрел в судебном заседании путем использования систем видеоконференц-связи при содействии Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда кассационную жалобу непубличного акционерного общества "Вишневогорский горно-обогатительный комбинат" (далее - НАО "Вишневогорский ГОК", общество, заявитель) на решение Арбитражного суда Челябинской области от 27.02.2023 по делу N А76-33986/2022 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.04.2023 по тому же делу.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании принял участие представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 20 по Челябинской области (далее - МИФНС РФ N 20 по Челябинской области, инспекция, налоговый орган) - Тукпаев С.А. (доверенность от 12.12.2022, диплом).

НАО "Вишневогорский ГОК" обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к МИФНС РФ N 20 по Челябинской области о признании недействительным решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 28.06.2022 N 899.

Определением суда от 17.10.2022 заявление принято к производству, делу присвоен номер А76-33986/2022.

Также НАО "Вишневогорский ГОК" обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к МИФНС РФ N 20 по Челябинской области о признании недействительными решений об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 18.07.2022 N 1408, от 28.06.2022 N 895 и от 28.06.2022 N 897.

Указанные заявления 17.10.2022 приняты к производству с присвоением делам номеров А76-33980/2022, А76-33989/2022 и А76-33990/2022.

Определением от 12.12.2022 дела N А76-33986/2022, N А76-33980/2022, N А76-33989/2022, N А76-33990/2022 объединены в одно производство для совместного рассмотрения с присвоением объединенному делу номера А76-33986/2022.

Решением суда первой инстанции от 27.02.2023 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.04.2023 решение суда оставлено в силе.

В кассационной жалобе заявитель указывает на то, что судами неправильно применены нормы права, Полагает ошибочным выводы судов о том, что при исчислении налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) следует применять коэффициент Крента в размере 3,5. Общество обращает внимание на следующие обстоятельства: в лицензии общества отражено, что основным видом полезного ископаемого в пределах участка недр является полевошпатовое сырье; по техническом проекту заявитель осуществляет добычу и обогащение нефелин-полевошпатовых руд, готовой продукцией являются нефелин-полевошпатовые материалы, но первым товарным продуктом в технологической схеме является именно руда; месторождение сырья приурочено к щелочному массиву, который в свою очередь приурочен к меридиональному глубинному разлому, представляющему собой интрузив, включающий биотитовые миаскиты, которые являются сырьем для получения нефелин-полевошпатового концентрата; то есть заявитель фактически осуществляет добычу миаскитов (нефелин-полевошпатовой руды), которые в соответствии с Геологическим словарем, относятся к магматическим породам, включенным в утвержденный Перечень общераспространенных полезных ископаемых, в связи с чем при исчислении НДПИ подлежит применению коэффициент Крента равный 1; получение нефелин-полевошпатового концентрата, соответствующего ГОСТу 13451-77 "Материалы полевошпатовые и кварц-полевошпатовые для стекольной промышленности" (далее - ГОСТ 13451-77), возможно только по итогам технологического процесса и такой концентрат не может признаваться полезным ископаемым; суд не учел стандарт организации, на который сослался заявитель - ТУ 211110-037-00193861-2020 "Руда нефелин-полевошпатовая Вишневогорского месторождения, добытая для производства материалов полевошпатовых" (далее - ТУ 211110-037-00193861-2020)

В силу части 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы, если иное не предусмотрено названным Кодексом.

Изучив доводы заявителя жалобы, суд кассационной инстанции не усматривает оснований для отмены решения и постановления судов.

Как следует из материалов дела, НАО "Вишневогорский ГОК" зарегистрировано в качестве юридического лица за основным государственным регистрационным номером 10277400728552 и состоит на налоговом учете в МИФНС РФ N 20 по Челябинской области. Общество имеет лицензию ЧЕЛ 02957 ТР от 09.02.2018 на осуществление геологического изучения, включающего поиск и оценку месторождений полезных ископаемых, разведки и добычи полезных ископаемых, в том числе использование отходов добычи полезных ископаемых и связанных с ним перерабатывающих производств, на участке недр, расположенном в Каслинском муниципальном районе Челябинской области.

Инспекцией проведены камеральные налоговые проверки представленных обществом налоговых деклараций по НДПИ за январь, февраль, апрель и декабрь 2021 года, по результатам которых составлены акты проверок от 23.03.2022 N 626, N 629, N 632 и от 18.05.2022 N 1202 и вынесены решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 28.06.2022 N 895, N 897, N 899 и от 18.07.2022 N 1408, которыми заявителю доначислен НДПИ за указанные налоговые период в размерах 2838537 руб., 2794244 руб., 2781741 руб. и 3903156 руб. соответственно.

Решениями Управления Федеральной налоговой службы по Челябинской области от 01.09.2022 N 16-07/005400, от 02.09.2022 N 16-07/005409, N 16-07/005410, и N 16-07/005411, вынесенными по результатам рассмотрения апелляционных жалоб налогоплательщика, решения инспекции утверждены.

Не согласившись с указанными решениями инспекции, общество обратилось в суд с рассматриваемым заявлением.

Отказывая в удовлетворении требований заявителя, суды руководствовались выводом о законности и обоснованности решений инспекции.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного акта закону или иному нормативному правовому акту, а также обстоятельств, послуживших основанием для его вынесения возлагается на орган, принявший этот ненормативный правовой акт (часть 5 статьи 200 АПК РФ).

Пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Надлежащее исполнение обязанности по уплате налога обеспечивается пенями, рассчитываемыми в соответствии со статьей 75 НК РФ.

В настоящем случае основанием для доначисления заявителю НДПИ послужил вывод инспекции о неправильном применении обществом при исчислении налога за январь, февраль, апрель и декабрь 2021 года коэффициента Крента равного 1, тогда как, по мнению налогового органа, подлежит применению коэффициент Крента равный 3,5.

В силу пункта 1 статьи 334 НК РФ налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Статьей 336 НК РФ установлено, что объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых, если иное не предусмотрено пунктом 2 этой статьи, признаются в том числе полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр (в том числе из залежи углеводородного сырья), предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации (подпункт 1 пункта 1).

Согласно пункту 1 статьи 337 НК РФ, в целях исчисления НДПИ полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено пунктом 3 настоящей статьи), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации

В соответствии с подпунктом 7 пункта 2 статьи 337 НК РФ, добытым полезным ископаемым признается горнорудное неметаллическое сырье, в том числе, другие полезные ископаемые, не включенные в другие группы, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по его добыче из недр, предусмотренный техническим проектом разработки месторождения.

Согласно пункту 2 статьи 338 НК РФ, налоговая база по налогу определяется как стоимость добытых полезных ископаемых, рассчитанная в соответствии со статьей 340 НК РФ, если иное не установлено подпунктами 2 и (или) 3 пункта 2 статьи 338 НК РФ.

Налоговая база определяется в отношении каждого добытого полезного ископаемого. Количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии со статьей 339 НК РФ.

В отношении добытых полезных ископаемых, для которых установлены различные налоговые ставки либо налоговая ставка рассчитывается с учетом коэффициента, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке (пункт 5 статьи 338 НК РФ).

Налоговая база определяется в отношении каждого добытого полезного ископаемого. Количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии со статьей 339 НК РФ.

Подпунктом 5 пункта 2 статьи 342 НК РФ установлена налоговая ставка в размере 6,0 процентов при добыче горнорудного неметаллического сырья.

С 01.01.2021 налогообложение НДПИ добытых полезных ископаемых производится с применением рентного коэффициента Крента (статья 342.8 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 342.8 НК РФ, в отношении добытых полезных ископаемых, указанных в подпунктах 1 - 6 (за исключением торфа, горючих сланцев, сырья радиоактивных металлов, неметаллического сырья, используемого в основном в строительной индустрии, подземных промышленных и термальных вод, битуминозных пород, концентратов и других полупродуктов, содержащих золото, концентратов и других полупродуктов, содержащих серебро, общераспространенных полезных ископаемых), подпункте 8 (за исключением природных алмазов и других драгоценных и полудрагоценных камней), подпунктах 16 и 17 пункта 2 статьи 342 НК РФ, коэффициент Крента устанавливается в размере 3,5.

Подпунктом 2 пункта 3 статьи 342.8 НК РФ установлен перечень видов добытых полезных ископаемых, в отношении которых рентный коэффициент Крента принимается равным 1, в который включены, в том числе, общераспространенные полезные ископаемые.

При определении вида добытого полезного ископаемого в целях исчисления НДПИ в каждом конкретном случае необходимо учитывать лицензию на пользование недрами, технический проект разработки месторождения, данные государственного баланса запасов полезных ископаемых, стандарты качества полезного ископаемого организации и иные документы налогоплательщика (письмо ФНС России от 04.12.2019 N СД-18-3/835@).

Как указано выше, НАО "Вишневогорский ГОК" на основании лицензий ЧЕЛ 02957 ТР от 09.02.2018 осуществляет пользование недрами в том числе в целях добычи полезных ископаемых на участке недр, расположенном в Каслинском муниципальном районе Челябинской области. В этой связи общество является плательщиком НДПИ в соответствии со статьей 334 НК РФ.

В приложении N 1 к лицензии ЧЕЛ 02957 ТР от 09.02.2018 отражены условия пользования недрами, а также наименования основных (преобладающих) видов полезных ископаемых (группировки полезных ископаемых), содержащихся в пределах предоставленного участка недр. Таким полезным ископаемым является полевошпатовое сырье.

Пунктом 3.2 Протокола заседания Государственной комиссии по утверждению заключений государственной экспертизы запасов твердых полезных ископаемых Федерального агентства по недропользованию от 12.04.2019 N 5840 утверждены запасы нефелин-полевошпатные руды Вишневогорского месторождения, с указанием следующих постоянных разведочных кондиций:

- к полезному ископаемому относить нефелин-полевошпатные руды (миаскиты) Вишневогорского интрузивного комплекса верхнего протерозоя;

- оконтуривание запасов нефелин-полевошпатных руд, пригодных для получения нефелин-полевошпатовых материалов (концентратов) соответствующих требованиям ТУ 5726-036-00193861-06-06 "Материалы полевошпатовые. Технические условия".

Техническим проектом "Отработка балансовых запасов нефелин-полевошпатовых руд Вишневогорского месторождения" предусмотрено, что НАО "Вишневогорский ГОК" осуществляет добычу и обогащение нефелин-полевошпатовых руд. Сырьевой базой для производства этих работ является Вишиевогорское месторождение нефелин-полевошпатового сырья. Готовой продукцией является нефелин-полевошпатовые материалы, используемые в стекольной и керамической промышленностях.

Согласно пункту 8.4 "Определение налогооблагаемой базы добычи" указанного Технического проекта, объектом налогообложения по НДПИ считается добытое полезное ископаемое, которое служит сырьем для производства продукции в соответствии с ГОСТом 13451-77.

В рассматриваемой ситуации налогоплательщик признавал добытым полезным ископаемым для целей налогообложения НДПИ нефелин-полевошпатные руды, в отношении которых в соответствии с подпунктом 5 пункта 2 статьи 342 НК РФ установлена налоговая ставка в размере 6,0 процентов при добыче горнорудного неметаллического сырья. При этом обществом не применялся коэффициент Крента в размере 3,5, ссылаясь на то, что нефелин-полевошпатные руды относятся к общераспространенным полезным ископаемым, в отношении которых на основании подпункта 2 пункта 3 статьи 342.8 НК РФ рентный коэффициент принимается равным 1.

Между тем, в соответствии с подпунктом 6.1 статьи 3 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах", к полномочиям федеральных органов государственной власти в сфере регулирования отношений недропользования, в том числе, относится установление порядка подготовки и утверждения региональных перечней полезных ископаемых, относимых к общераспространенным полезным ископаемым, а также критериев отнесения полезных ископаемых к общераспространенным полезным ископаемым, утверждение совместно с органами государственной власти субъектов Российской Федерации региональных перечней полезных ископаемых, относимых к общераспространенным полезным ископаемым.

То есть, добытое полезное ископаемое признается общераспространенным полезным ископаемым только в случае включения его в утвержденный в установленном порядке перечень общераспространенных ископаемых по соответствующему субъекту Российской Федерации.

В Перечень общераспространенных полезных ископаемых по Челябинской области, утвержденный распоряжением Минприроды Российской Федерации, Правительства Челябинской области от 22.04.2009 N 20-р/55-рп, нефелин-полевошпатовые руды (миаскиты) не включены.

Общество ссылается на то обстоятельство, что в указанный Перечень включены магматические и метаморфические породы (кроме используемых для производства огнеупорных, кислотоупорных материалов, каменного литья, минеральной подкормки животных и птиц, декоративно-поделочных камней, в цементной промышленности), тогда как в соответствии с Геологическим словарем, миаскиты относятся к магматической (интрузивной) горной породе.

Отклоняя доводы общества в этой части, суды обоснованно отметили, что невключение непосредственно нефелин-полевошпатовых руд (миаскитов) в утвержденный Перечень общераспространенных полезных ископаемых исключает возможность признания таких руд общераспространенным полезным ископаемым для целей обложения НДПИ.

При этом, суд обратил внимание на следующие обстоятельства:

- распоряжением Министерства природных ресурсов Российской Федерации от 07.02.2003 N 47-р были утверждены Временные методические рекомендации по подготовке и рассмотрению материалов, связанных с формированием, согласованием и утверждением региональных перечней полезных ископаемых, относимых к общераспространенным, которые утратили силу в связи с изданием Постановления Правительства Российской Федерации от 02.11.2021 N 1905, утвердившего Правила подготовки и утверждения региональных перечней полезных ископаемых, относимых к общераспространенным полезным ископаемым. Как в ранее действующем нормативном акте, так и в нормативном акте, действующем в настоящее время предусмотрено, что при формировании региональных перечней полезных ископаемых, относимых к общераспространенным, рекомендуется учитывать, что к общераспространенным полезным ископаемым могут быть отнесены неметаллические и горючие полезные ископаемые, пространственно и генетически связанные с осадочными, магматическими или метаморфогенными породами, характеризующиеся частой встречаемостью в условиях конкретного региона, значительными площадями распространения или локализующиеся во вскрышных и вмещающих породах месторождений руд, неметаллов, горючих полезных ископаемых, являющиеся источниками сырья для получения готовой продукции, отвечающей по качеству и радиационной безопасности требованиям действующих ГОСТов, ОСТов, ТУ, СНиПов, и служащие для удовлетворения нужд местного производства. К общераспространенным полезным ископаемым могут быть отнесены полезные ископаемые, соответствующие одновременно следующим критериям: а) относятся к неметаллическим, нерудным полезным ископаемым, являющимся осадочными, магматическими или метаморфогенными породами; б) характеризуются значительными площадями распространения на территории субъекта Российской Федерации или локализацией во вскрышных и вмещающих породах месторождений полезных ископаемых, неметаллов, горючих полезных ископаемых; в) не содержат рудные минералы в промышленных концентрациях; д) не относятся к стратегическим и (или) дефицитным полезным ископаемым;

- Министерство промышленности, новых технологий и природных ресурсов Челябинской области в ответ на запрос налогового органа направило письмо от 14.02.2022 N 01/903, в котором указало, что по состоянию на 01.01.2021 государственным балансом запасов полезных ископаемых в Челябинской области учитывается единственное месторождение полевошпатового сырья Вишневогорское месторождение нефелин-полевошпатового сырья, которое не является участком недр местного значения, в связи с чем нефелин-полевошпатовое сырье не является общераспространенным полезным ископаемым;

- согласно ответу Департамента по недропользованию по Уральскому федеральному округу от 17.02.2022 N 04-06/175, нефелин-полевошпатовое сырье не является общераспространенным полезным ископаемым;

- законодательство о недрах исходит из разграничения полномочий в сфере регулирования отношений недропользования между федеральными органами государственной власти и органами государственной власти субъектов Российской Федерации (статьи 3 и 4 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах"). Предоставление участков недр, содержащих общераспространенные полезные ископаемые, к полномочиям федеральных органов, в частности, Департамента по недропользованию по Уральскому федеральному округу не отнесено, поскольку находится в компетенции органа государственной власти субъектов Российской Федерации. В настоящем случае органом, выдавшим заявителю лицензию на право пользования недрами и добычи полезного ископаемого, является именно Департамент по недропользованию по Уральскому федеральному округу, а не Министерство промышленности, новых технологий и природных ресурсов Челябинской области, что также подтверждает то обстоятельство, что добываемое обществом полезное ископаемое не относится к общераспространенным.

Исходя из указанных обстоятельств, суды пришли к правильному выводу об отсутствии оснований для признания добываемого заявителем нефелин-полевошпатового сырья общераспространенным полезным ископаемым, в связи с чем при исчислении НДПИ в отношении этого полезного ископаемого, в силу пункта 1 статьи 342.8 НК РФ рентный коэффициент Крента принимается равным 3,5.

Фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судами в полном объеме на основе доказательств, оцененных в соответствии с правилами, определенными статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Нарушений и неправильного применения норм материального и процессуального права, являющихся основаниями для отмены обжалуемых судебных актов (ст. 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), судом кассационной инстанции не установлено.

С учетом изложенного и исходя из конкретных фактических обстоятельств дела, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены решения и постановления судов и удовлетворения кассационной жалобы.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Челябинской области от 27.02.2023 по делу N А76-33986/2022 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.04.2023 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу непубличного акционерного общества "Вишневогорский горно-обогатительный комбинат" - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

Д.В. Жаворонков

Судьи

О.Л. Гавриленко Н.Н. Суханова