Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 1 июля 2024 г. N Ф09-3699/24 по делу N А60-14396/2023

Екатеринбург

01 июля 2024 г.

Дело N А60-14396/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 24 июня 2024 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 01 июля 2024 г.

Арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Шершон Н.В.,

судей Новиковой О.Н., Морозова Д.Н.,

при ведении протокола помощником судьи Мясниковой О.В., рассмотрел в судебном заседании, проведенном с использованием системы веб-конференции информационной системы "Картотека арбитражных дел" (онлайн-заседание), кассационную жалобу Федеральной налоговой службы в лице Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 29 по Свердловской области (далее - уполномоченный орган) на определение Арбитражного суда Свердловской области от 05.03.2024 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.04.2024 по делу N А60-14396/2023.

Лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещены о времени и месте судебного разбирательства, в том числе публично, путем размещения данной информации на сайте Арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании в режиме веб-конференции приняли участие представители уполномоченного органа - Утеуева А.А. (доверенность от 15.01.2024); Вчерашнев А.В. (доверенность от 22.12.2023 N БВ-24-18/706); конкурсного управляющего Лисициной Елены Викторовны - Огорелышева О.А. (доверенность от 09.01.2024 N 1).

Решением Арбитражного суда Свердловской области от 21.11.2023 общество с ограниченной ответственностью "Косулинская управляющая компания" (далее - общество "Косулинская управляющая компания", должник) признано (несостоятельным) банкротом, открыто конкурсное производство, конкурсным управляющим утверждена Лисицина Е.В.

В Арбитражный суд Свердловской области 25.08.2023 поступило заявление уполномоченного органа о включении в реестр требований кредиторов должника задолженности по обязательным платежам в размере 1 518 247 руб. 95 коп. (недоимка - 1 304 134 руб. 84 коп., пени - 167 023 руб. 21 коп.; штраф - 47 089 руб. 90 коп), в том числе: во вторую очередь - требование по уплате задолженности по НДФЛ в размере 329 255 руб. 27 коп. (основной долг), требование по уплате задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (до 01.01.2023) в размере 406 019 руб. 39 коп. (основной долг), требование по уплате задолженности по страховым взносам, предусмотренным законодательством о налогах и сборах, распределяемых по видам страхования (после 01.01.2023) в размере 308 608 руб. 57 коп. (основной долг); в третью очередь - требование в размере 474 364 руб. 72 коп., в том числе: 260 251 руб. 61 коп. (основной долг), 167 023 руб. 21 коп. (пени), 47 089 руб. 90 коп (штраф).

Определением Арбитражного суда Свердловской области от 05.03.2024, оставленным без изменения постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.04.2024, требования уполномоченного органа:

в размере 959 941 руб. 70 коп., в том числе: 329 255 руб. 27 коп. - задолженность по уплате НДФЛ за 6 мес. 2022 года и за 2022 год, 406 019 руб. 39 коп. - задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023, 224 667 руб. 04 коп. - задолженность по страховым взносам, предусмотренным законодательством о налогах и сборах, распределяемым по видам страхования в части обязательного пенсионного страхования за 1 квартал 2023 года, включены во вторую очередь реестра требований кредиторов общества "Косулинская управляющая компания".

в размере 558 306 руб. 25 коп., в том числе: 260 251 руб. 61 коп. основной долг, из которого 171 895 руб. 61 коп. - задолженность по уплате обязательное медицинского страхования, обязательного социального страхования, за 6 мес. 2022 года и за 2022 год; 88 356,00 руб. - налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов за 2022 год; 83 941 руб. 53 коп. - задолженность по страховым взносам, предусмотренным законодательством о налогах и сборах, распределяемым по видам страхования (на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и на обязательное медицинское страхование) за 1 квартал 2023 года; 47 089 руб. 90 коп. - штраф, 167 023 руб. 21 коп. - пени, включены в третью очередь реестра требований кредиторов общества "Косулинская управляющая компания".

В кассационной жалобе уполномоченный орган просит указанные судебные акты отменить в части включения задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и на обязательное медицинское страхование за 1 квартал 2023 года в размере 83 941 руб. 53 коп. в третью очередь реестра требований кредиторов должника, включить указанное требование во вторую очередь реестра. Кассатор указывает на то, что в настоящее время произошло изменение законодательного регулирования, так, в соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации", начиная с 2023 года, установлен единый тариф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также на обязательное медицинское страхование, которые исчисляются плательщиками страховых взносов в виде единой суммы. В силу статьи 11.3 НК РФ, с 01.01.2023 все обязательные платежи уплачиваются в составе единого налогового платежа. Таким образом, по убеждению уполномоченного органа, у страховых взносов единая социально-правовая природа, они неразрывно связаны с оплатой труда работников и должны погашаться в составе второй очереди реестра требований кредиторов, установление различной очередности для погашения задолженности по видам страхования не представляется возможным, поскольку разграничение задолженности по видам государственных внебюджетных фондов налоговым законодательством не предусмотрено.По мнению уполномоченного органа, при указанных обстоятельствах задолженность по страховым взносам, распределяемая по видам страхования (на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и на обязательное медицинское страхование) за 1 квартал 2023 года в размере 83 941 руб. 53 коп. включена в третью очередь реестра требований кредиторов должника обжалуемыми определением и постановлением неправомерно.

В отзыве на кассационную жалобу управляющий Лисицина Е.В. просит оставить оспариваемые судебные акты без изменения. Указывает, что, вопреки доводам уполномоченного органа, установление с 01.01.2023 единого тарифа страховых взносов не изменяет правовую природу отдельных видов соответствующих, существовавших и ранее, обязательных платежей. Исходя из особой правовой природы и предназначения страховых взносов на обязательное пенсионное страхование расчеты по соответствующим требованиям в делах о банкротстве осуществляются в порядке, установленном для погашения задолженности по заработной плате (пункт 14 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016), должника; при этом указанный специальный режим удовлетворения, установленный для погашения задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, не применяется в отношении иных страховых взносов (на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности, на обязательное медицинское страхование).

Проверив законность судебных актов в обжалуемой уполномоченным органом части установления очередности удовлетворения его требований по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и на обязательное медицинское страхование за 1 квартал 2023 года в размере 83 941 руб. 53 коп. в порядке, установленном статьями 284 - 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд округа оснований для их отмены не усматривает.

Как следует из материалов дела, из заявленной к включению в реестр суммы страховых взносов в общем размере 886 523 руб. 57 коп. судом первой инстанции, с выводами которого согласился апелляционный суд, в состав второй очереди реестра требований кредиторов включено 630 686 руб. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (406 019,39 руб. за 2022 год + 224 667,04 руб. за 1 квартал 2023 года) и в состав третьей очереди - 255 837 руб. 14 коп. на обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности (171 895,61 руб. за 2022 год + 83 941,53 руб. за 1 квартал 2023 года).

При этом суды исходили из следующего.

Согласно пункту 4 статьи 134 Закона о банкротстве требования кредиторов удовлетворяются в следующей очередности: в первую очередь производятся расчеты по требованиям граждан, перед которыми должник несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью, путем капитализации соответствующих повременных платежей, а также расчеты по иным установленным настоящим Федеральным законом требованиям; во вторую очередь производятся расчеты по выплате выходных пособий и (или) оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности; в третью очередь производятся расчеты с другими кредиторами, в том числе кредиторами по нетто-обязательствам.

Согласно позиции, приведенной в пункте 14 Обзора судебной практики Верховного суда Российской Федерации по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016, требование об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование подлежит удовлетворению в режиме, установленном для удовлетворения требований о выплате заработной платы.

В Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2017), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 12.07.2017, указано, что исходя из особой правовой природы и предназначения страховых взносов на обязательное пенсионное страхование расчеты по соответствующим требованиям в делах о банкротстве осуществляются в порядке, установленном для погашения задолженности по заработной плате, поэтому в соответствии с абзацем третьим пункта 2 и абзацем третьим пункта 4 статьи 134 Закона о банкротстве соответствующая основная задолженность, возникшая после принятия заявления о признании должника банкротом, относится ко второй очереди удовлетворения текущих платежей, а задолженность, не являющаяся текущей, подлежит включению во вторую очередь реестра требований кредиторов должника (ответ на вопрос 2 раздела "Разъяснения по вопросам, возникающим в судебной практике").

При этом согласно сложившейся судебной практике, специальный режим удовлетворения, установленный для погашения задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, не применяется в отношении иных страховых взносов (на обязательное социальное страхование, на обязательное медицинское страхование).

С 01.01.2023 установлен единый тариф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование.

Между тем, как указали суды, несмотря на установление для указанных платежей единого тарифа страховых взносов и единого кода бюджетной классификации, правовая природа отдельных видов обязательного страхования не изменилась; с 01.01.2023 соответствующая сумма, подлежащая уплате по единому тарифу, в последующем распределяется и расходуется в соответствии с видами страхования (пенсионного, социального, медицинского).

Следовательно, страховые взносы по единому тарифу страховых взносов в рамках дел о банкротстве юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, исполняющих обязанности налогового агента, подлежат распределению по очередям и включаются в реестр требований кредиторов раздельно: взносы на обязательное пенсионное страхование включаются во вторую очередь, взносы на обязательное социальное и медицинское страхование - в третью очередь.

Оснований не согласиться с позицией судов первой и апелляционной инстанций, исходя из действующего правового регулирования, у суда кассационной инстанции не имеется.

Доводы аналогичного содержания приводились уполномоченным органом и при рассмотрении настоящего обособленного спора в судах первой и апелляционной инстанций и, как полагает суд кассационной инстанции, получили надлежащую оценку.

При таких обстоятельствах оснований для отмены определения от 05.03.2024 и постановления от 27.04.2024 не имеется.

Руководствуясь статьями 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

определение Арбитражного суда Свердловской области от 05.03.2024 по делу N А60-14396/2023 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.04.2024 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу Федеральной налоговой службы в лице Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 29 по Свердловской области - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

Н.В. Шершон

Судьи

О.Н. Новикова Д.Н. Морозов