Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 19 июля 2024 г. N Ф09-3108/24 по делу N А60-32876/2023

Екатеринбург

19 июля 2024 г.

Дело N А60-32876/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 18 июля 2024 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 19 июля 2024 г.

Арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Сухановой Н.Н.,

судей Жаворонкова Д.В., Кравцовой Е.А.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Новиковой Н.Н. рассмотрел в судебном заседании, проведенном в режиме веб-конференции (онлайн-заседание) кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Юринформурал" (далее - общество "Юринформурал", налогоплательщик, общество, заявитель) на решение Арбитражного суда Свердловской области от 13.11.2023 по делу N А60-32876/2023 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.02.2024 по тому же делу.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании в режиме веб-конференции (онлайн-заседание) приняли участие представители:

общества "Юринформурал" - Соколкина М.А. (доверенность от 20.01.2023);

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 23 по Свердловской области (далее - инспекция, налоговый орган, ответчик) - Гуйчгельдыева А.Т. (доверенность от 20.12.2023).

К организованному Арбитражным судом Уральского округа судебному заседанию с использованием онлайн-сервиса "Картотека арбитражных дел" заявленный в ходатайстве представитель общества "Юринформурал" под учетной записью Брусницына Т.С. с обеспечением изображения и звука не подключился, что свидетельствует о ее неявке в судебный процесс.

Общество "Юринформурал" обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к инспекции о взыскании (возврате излишне взысканных) 25 966 руб. 82 коп., в том числе страховых взносов в размере 17 628 руб. 24 коп., пеней в сумме 1050 руб. 11 коп., штрафов в сумме 7288 руб. 47 коп., с начисленными процентами в сумме 4444 руб. 23 коп. (с учетом принятого судом уменьшения размера исковых требований).

Решением суда от 13.11.2023 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.02.2024 решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе, дополнениях к ней общество "Юринформурал" просит указанные судебные акты отменить, принять новый судебный акт, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права.

Кассатор указывает на то, что суммы страховых взносов, пени и штрафов, доначисленных решением о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 26.07.2021 N 2150, излишне взысканы с него решением о взыскании денежных средств от 09.11.2021 (списаны со счета 10.11.2021), однако до настоящего времени не возвращены.

По мнению подателя жалобы судами не дана оценка доводам, указанным в иске, отсутствует расчет санкций, пени.

В отзыве на кассационную жалобу инспекция просит оставить оспариваемые судебные акты без изменения.

Законность обжалуемых судебных актов проверена судом кассационной инстанции на основании статей 274, 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) в пределах доводов, изложенных в кассационной жалобе.

При рассмотрении спора судами установлено, что инспекцией по результатам камеральной проверки вынесено решение от 26.07.2021 N 2150, которым налогоплательщику (с учетом решения Управления Федеральной налоговой службы России по Свердловской области от 27.09.2021) доначислены и предъявлены к уплате страховые взносы в сумме 44 027 руб. 86 коп., пени в сумме 2645 руб. 83 коп., штраф по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в сумме 8805 руб. 58 коп., штраф по пункту 1 статьи 119 НК РФ - 4402 руб. 77 коп., на их оплату выставлено требование от 05.10.2021 N 27379 со сроком исполнения - 02.11.2021.

Ввиду неисполнения указанного требования налоговый орган на основании статьи 46 НК РФ вынес решение от 09.11.2021 N 2609 о взыскании страховых взносов, пени, штрафа в общей сумме 59 882 руб. 04 коп. за счет денежных средств на счетах плательщика в банках, которые в указанной сумме списаны с расчетного счета общества "Юринформурал" 10.11.2021.

Не согласившись с решением инспекции общество "Юринформурал" оспорило его в арбитражном суде (дело N А60- 49978/2021).

Решением Арбитражного суда Свердловской области от 24.05.2022 по делу N А60-49978/2021 требования удовлетворены.

Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.08.2022 решение первой инстанции отменено, требования удовлетворены частично, решение инспекции признано недействительным в части доначисления страховых взносов на выплаты в размере 8676 руб. 37 коп., соответствующих пени и штрафов.

Постановлением Арбитражного суда Уральского округа от 31.01.2023 судебные акты по делу N А60-49978/2021 отменены, дело направлено на новое рассмотрение.

При новом рассмотрении дела вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Свердловской области от 11.07.2023 пункты 1-12 резолютивной части решения инспекции признаны недействительными в части начисления страховых взносов на сумму, превышающую 26 399 руб. 62 коп., соответствующих сумм пени и штрафов.

Инспекцией на основании данного судебного акта произведен перерасчет, согласно которому сумма доначислений по решению от 26.07.2021 N 2150 составила 35 915 руб. 22 коп. (страховые взносы - 26 399 руб. 62 коп., пени - 1595 руб. 72 коп., штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ (20%) - 5279 руб. 92 коп., штраф по пункту 1 статьи 119 НК РФ (10%) - 2639 руб. 96 коп.)

На заявление общества "Юринформурал" от 16.06.2023 о возврате незаконно списанных денежных средств в размере 39 061 руб. 74 коп. с процентами инспекцией письмом от 21.06.2023 дан ответ об отсутствии оснований для возврата ввиду наличия на едином налоговом счете (далее - ЕНС) отрицательного сальдо в 220 397 руб. 54 коп.

Несогласие с изложенным послужило поводом для обращения заявителя в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

В ходе судебного разбирательства истец уточнил, что просит взыскать с налогового органа (вернуть) 25 966 руб. 82 коп. излишне взысканных страховых взносов, пеней, штрафов с начисленными процентами в сумме 4444 руб. 23 коп.

Судебные инстанции, отказывая в удовлетворении требований, руководствуясь статьями 11.3, 79 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2023), исходили из того, что возврат налогоплательщику (плательщику страховых взносов) денежных средств с ЕНС производится лишь при наличии у него положительного сальдо ЕНС.

Суд кассационной инстанции находит вывод судов первой и апелляционной инстанций законным и обоснованным, сделанным при правильном применении норм материального и процессуального права, с установлением всех обстоятельств по делу, имеющих существенное значение для правильного разрешения спора по существу.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2023) налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов, который производился на основании статей 78-79 НК РФ.

Согласно статье 79 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2023) сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей (пункт 1).

Сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога. Проценты на данную сумму начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (пункт 5).

Вместе с тем, в силу подпункта 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ в редакции Федерального законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 263-ФЗ) налогоплательщики имеют право на своевременный возврат денежных средств в размере, не превышающем положительное сальдо по ЕНС.

Законом N 263-ФЗ, вступившим в силу 01.01.2023 (согласно статье 5 этого закона), НК РФ дополнен статьей 11.3, которой регламентируются положения о едином налоговом счете, едином налоговом платеже, а также сальдо ЕНС.

Согласно пункту 1 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым платежом (ЕНП) признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком (плательщиком страховых взносов) в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной его обязанности, а также денежные средства, взысканные с него в соответствии с настоящим Кодексом.

Для целей настоящего Кодекса ЕНП также признаются суммы денежных средств, подлежащие учету на ЕНС:

1) в связи с принятием налоговым органом решения о возмещении (о предоставлении налогового вычета) суммы налога, - в день принятия соответствующего решения;

2) в связи с поступлением от иного лица в результате зачета суммы денежных средств в соответствии со статьей 78 настоящего Кодекса, - в день осуществления налоговым органом такого зачета;

3) в связи с отменой (полностью или частично) зачета денежных средств в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса) (в соответствии с пунктом 6 статьи 78 НК РФ), либо в связи с отсутствием на ЕНС денежных средств, необходимых для исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов, - не позднее дня, следующего за днем представления указанного заявления, или в день возникновения задолженности.

4) в связи с начислением налоговым органом процентов в соответствии с пунктами 4 и (или) 9 статьи 79 настоящего Кодекса, - со дня их начисления;

5) в связи с представлением налогоплательщиком, плательщиком сбора заявления о возврате излишне уплаченных сумм налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 настоящего Кодекса, налога на профессиональный доход и сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, налога на сверхприбыль, - в размере излишне уплаченной суммы налога (сбора) не позднее дня, следующего за днем получения указанного заявления.

В соответствии с пунктом 2 статьи 11.3 НК РФ ЕНС признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве ЕНП и (или) признаваемых в качестве ЕНП.

Согласно пункту 3 статьи 11.3 НК РФ сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Положительное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо ЕНС не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика (плательщика страховых взносов, налогового агента).

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Согласно пункту 1 статьи 79 НК РФ в действующей редакции (возврат денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС) налогоплательщик (плательщик страховых взносов) вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо его ЕНС, путем возврата этой суммы на открытый ему счет в банке в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Возврат суммы положительного сальдо по ЕНС осуществляется, в том числе на основании заявления о распоряжении путем возврата сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС такого лица.

В соответствии с пунктом 2 статьи 79 НК РФ в случае отсутствия положительного сальдо на ЕНС налогоплательщику (плательщику страховых взносов) направляется сообщение об отказе в возврате.

Согласно пункту 4 статьи 79 НК РФ в случае, если установлен факт излишнего взыскания денежных средств, их возврат осуществляется налоговым органом самостоятельно в пределах сумм, формирующих положительное сальдо ЕНС.

Таким образом, наличие задолженности по налогам (пеням, штрафам) препятствует возврату излишне взысканных сумм в том случае, если соответствующая сумма задолженности превышает сумму излишне взысканных сумм (либо равна ей) и возможен зачет переплаты в счет погашения задолженности (в том числе не истекли сроки ее принудительного взыскания).

Судебный порядок взыскания излишне взысканных сумм налогов не изменяет общий порядок возврата налогоплательщику сумм излишне взысканного налога при наличии у него недоимки по налогам, задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, только после зачета этой суммы в счет погашения указанной недоимки (задолженности).

Таким образом, возврат налогоплательщику суммы излишне взысканного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, производится только после зачета суммы излишне взысканного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Руководствуясь вышеперечисленными нормами НК РФ, суды констатировали, что как прежняя, так и новая редакция статьи 79 НК РФ предусматривает такое понятие, как излишне взыскание (налогов, страховых взносов, пени, штрафов), а также начисление процентов со дня, следующего за днем взыскания по ключевой ставке (ставке рефинансирования) Центрального банка Российской Федерации.

Установив, что налоговый орган действительно 10.11.2021 излишне взыскал с заявителя денежные средства в сумме 23 966 руб. 82 коп. (дело N А60-49978/2021, имеющее преюдициальное значение для настоящего дела), при этом на ЕНС налогоплательщика числится отрицательное сальдо, суды пришли к обоснованному выводу о том, что поскольку денежное выражение совокупной обязанности налогоплательщика (плательщика взносов) на 21.06.2023 (39 948 + 20182,98) больше денежных средств, перечисленных им в бюджет и взысканных с него (доказано только 23 966 руб. 82 коп.), налоговый орган правомерно отказал обществу в возврате денежных средств с начисленными процентами.

Суд округа соглашается с выводами судов о том, что в подтверждение совокупной обязанности общества на 21.06.2023 можно принять только начисление налога по УСН по сроку уплаты 25.04.2023 - 39 948 руб., неуплаченные обществом страховые взносы, пени и штрафы, правомерность доначисления которых подтверждена вступившим в законную силу решения суда по делу N А60-49978/2021, а также пени, начисленные на страховые взносы после даты принятия решения от 26.07.2021 N 2150. Доказательств уплаты налога по УСН в сумме 39 948 руб. и погашения задолженности в сумме 20 182 руб. 98 коп. налогоплательщиком не представлено.

Суд апелляционной инстанции указал, что у суда первой инстанции оснований для возврата также не имелось, поскольку к моменту рассмотрения дела судом денежное выражение совокупной обязанности налогоплательщика увеличилось (наступили сроки уплаты авансовых платежей по УСН по 25.07.2023, 25.10.2023). Кроме того отметил право заявителя на проценты, предусмотренные статьей 79 НК РФ, которые следует начислять на сумму 23 966 руб. 82 коп. с 11.11.2021 (со дня, следующего за днем взыскания) по день учета данной суммы в счет исполнения совокупной обязанности налогоплательщика (плательщика страховых взносов), подчеркнув, что по причине отсутствия в материалах дела распечатки из КРСБ или ЕНС налогоплательщика, лишен возможности сделать вывод о дне окончания начисления процентов, однако налогоплательщик вправе требовать начисления процентов и отражения их в ЕНС, как приравненных к ЕНП, в случае отказа в таком начислении и отражении процентов в ЕНС общество не лишено права оспаривать соответствующее бездействие налогового органа

С учетом изложенного и исходя из конкретных фактических обстоятельств дела, окружной суд не находит оснований для отмены судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы.

Приводимые возражения о нерассмотрении судами его доводов также не принимаются, так как опровергаются содержанием судебных актов.

Доводы заявителя жалобы, повторяющие его позицию, изложенную в судах нижестоящих инстанций, подлежат отклонению, поскольку не соответствуют нормам права, подлежащим применению при рассмотрении настоящего спора и фактическим обстоятельствам, имеющим значение для дела.

Иная оценка кассатором установленных судами фактических обстоятельств дела и толкование положений закона не означает допущенной судами при рассмотрении дела судебной ошибки.

Пределы рассмотрения дела в суде кассационной инстанции ограничены проверкой правильности применения судами норм материального и процессуального права, а также соответствия выводов о применении нормы права установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам (части 1, 3 статьи 286 АПК РФ).

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 АПК РФ безусловным основанием для отмены обжалуемых судебных актов, не выявлено.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Свердловской области от 13.11.2023 по делу N А60-32876/2023 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.02.2024 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу ООО "Юринформурал" - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

Н.Н. Суханова

Судьи

Д.В. Жаворонков Е.А. Кравцова