Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 23 июля 2024 г. N Ф09-3374/24 по делу N А60-45824/2023

Екатеринбург

23 июля 2024 г.

Дело N А60-45824/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 23 июля 2024 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 23 июля 2024 г.

Арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Кравцовой Е.А.,

судей Сухановой Н.Н., Жаворонкова Д.В.

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 29 по Свердловской области на решение Арбитражного суда Свердловской области от 26.12.2023 по делу N А60-45824/2023 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.03.2024 по тому же делу.

Определением Арбитражного суда Уральского округа от 24.06.2024 рассмотрение кассационной жалобы отложено; определением от 22.07.2024 суд произвел замену судьи Черкезова Е.О., находящегося в отпуске, на судью Жаворонкова Д.В., рассмотрение дела начато сначала.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании приняли участие представители:

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 29 по Свердловской области - Алексеев С.Д. (доверенность от 23.12.2022);

общества с ограниченной ответственностью "Богдановичский мясокомбинат" (далее - общество) - Орехова Г.С. (доверенность от 01.01.2024);

Уполномоченного по защите прав предпринимателей в Свердловской области - Жеребцов А.П. (доверенность от 12.03.2024).

Общество обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 19 по Свердловской области (далее - инспекция, налоговый орган, правопреемник - Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 29 по Свердловской области) о признании незаконным бездействия, выразившегося в неучете денежных средств в бюджет, перечисленных по соответствующим КБК для уплаты страховых взносов за 2 и 3 кварталы 2022 года, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - НК РФ, Налоговый кодекс) сроками, об обязании зачесть страховые взносы за 2 квартал 2022 года - 28.07.2022, за 3 квартал 2022 года - 28.10.2022, принять меры по восстановлению прав и законных интересов.

На основании статьи 51 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечен Уполномоченный по защите прав предпринимателей в Свердловской области.

Решением Арбитражного суда Свердловской области от 26.12.2023 заявленные требования удовлетворены, бездействие инспекции, выразившееся в неучёте поступивших в бюджет денежных средств, перечисленных обществом по соответствующим КБК для уплаты страховых взносов за 2 и 3 кварталы 2022 года, в соответствии с установленными НК РФ сроками признано незаконным; на инспекцию возложена обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.03.2024 решение суда оставлено без изменения.

Не согласившись с судебными актами, ссылаясь на неверное применение положений материального права, инспекция обратилась в суд округа с кассационной жалобой, в которой просит судебные акты отменить, принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

Суть доводов налогового органа сводится к тому, что спорные денежные средства, поступившие в бюджет в качестве уплаты страховых взносов за 2 и 3 кварталы 2022 года до истечения сроков, предусмотренных Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.04.2022 N 776 "Об изменении сроков уплаты страховых взносов в 2022 году", являются излишне уплаченными (переплатой), которая с 01.01.2023 вошла в состав единого налогового счета, и впоследствии зачтена в счет погашения иной задолженности в установленном законом порядке.

В обоснование заявленных доводов инспекция ссылается на положения части 5 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N263-ФЗ), согласно которой суммы излишне уплаченных по состоянию на 31 декабря 2022 года страховых взносов за расчетные периоды 2022 года, сроки уплаты за которые увеличены на двенадцать месяцев на основании актов Правительства Российской Федерации, а также суммы излишне уплаченного налога на прибыль организаций, зачисленного в бюджет субъекта Российской Федерации, учитываются в счет погашения сумм неисполненных обязанностей начиная с наименьшей суммы в случае, если разница между суммами, указанными в части 4 настоящей статьи, без учета таких сумм страховых взносов и налога на прибыль организаций составила отрицательную величину. В первую очередь учет в счет погашения неисполненных обязанностей в соответствии с настоящей частью осуществляется за счет указанных страховых взносов. Налоговый орган отмечает, что в соответствии с действующим законодательством обязанность по уплате страховых взносов будет считаться исполненной только со дня наступления срока их уплаты (подпункт 2 пункта 7 статьи 45 НК РФ), соответственно до его наступления зачет может быть автоматически отменен только при возникновении задолженности на едином налоговом счете.

Общество и Уполномоченный по защите прав предпринимателей в Свердловской области представили отзывы на кассационную жалобу инспекции, в которых просят судебные акты оставить без изменения, считая их законными и обоснованными.

Проверив законность судебных актов в порядке статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в пределах доводов кассационной жалобы, суд кассационной инстанции пришел к следующим выводам.

Как установлено судами, в целях исполнения обязанности по уплате страховых взносов за 2 и 3 квартал 2022 года общество произвело перечисление 18 целевых платежей на общую сумму - 6 861 626 руб. в сроки, установленные налоговым кодексом, без учета продления сроков уплаты Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.04.2022 N 776 "Об изменении сроков уплаты страховых взносов в 2022 году".

Поскольку срок уплаты страховых взносов вышеуказанным постановлением продлен на 12 календарных месяцев, налоговый орган поступающие платежи по страховым взносам не отражал как исполнение обязанности по уплате страховых взносов по текущим периодам, сумма переплаты по страховым взносам, оплаченным обществом в 2022 году, перешла 01.01.2023 в ЕНС в размере 9 243 898 руб. 11 коп. и распределена в порядке пункта 8 статьи 45 Налогового кодекса: 3 210 442 руб. 45 коп. - в счёт уплаты страховых взносов за 4 квартал 2022 года; 6 033 455 руб. 66 коп. - в счёт уплаты доначислений по решению от 03.11.2022 N 7 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, а именно, в счёт уплаты налога на имущество организаций.

Полагая, что обязанность по уплате обязательных платежей за 2 и 3 квартал 2022 года исполнена надлежащим образом, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суды первой и апелляционной инстанций обоснованно исходили из следующего.

Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога прекращается с уплатой налога и на основании подпункта 1 пункта 3 статьи 45 указанного Кодекса (здесь и далее в редакции, действовавшей в спорный период) по общему правилу считается исполненной с момента предъявления в банк поручения на перечисление денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства.

Пунктом 1 статьи 45 НК РФ определено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

В соответствии со статьей 419 НК РФ заявитель является плательщиком страховых взносов.

Согласно пункту 1 статьи 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, обозначенных в статье 422 НК РФ.

В связи с этим с выплат и вознаграждений, начисленных организацией в пользу физических лиц в расчетном периоде, необходимо исчислить и уплатить страховые взносы, подлежащие уплате по итогам расчетного периода, которым в соответствии с пунктом 1 статьи 423 НК РФ признается календарный год.

В соответствии с пунктом 3 статьи 431 НК РФ сумма страховых взносов, исчисленная для уплаты за календарный месяц, подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа следующего календарного месяца.

Пунктом 2 статьи 432 НК РФ суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, установив, что страховые взносы за 2 и 3 квартал 2022 года были уплачены обществом в сроки, предусмотренные НК РФ (не позднее 15-го числа следующего календарного месяца); расчеты по страховым взносам представлены своевременно в соответствии с пунктом 7 статьи 431 НК РФ; при этом назначение конкретного платежа в платежном поручении однозначно свидетельствовало о перечислении (об уплате) обществом денежных средств в соответствующий государственный внебюджетный фонд; не выявив оснований, в связи с которыми обязанность общества по уплате страховых взносов могла бы быть признана не исполненной (пункт 4 статьи 45 НК РФ), суды правомерно и обоснованно признали бездействие налогового органа, выразившееся в неучете спорных денежных средств в бюджет, незаконным.

Ссылки инспекции на положения части 5 статьи 4 Закона N 263-ФЗ суд округа находит ошибочными, поскольку в силу прямого ее указания положения данной нормы распространяются на "излишне уплаченные страховые взносы", то есть на суммы, превышающие размер подлежащих уплате страховых взносов.

Применительно к материалам настоящего дела спорная сумма, внесенная обществом в соответствии с установленными Налоговым кодексом сроками и размере, не является излишне уплаченной в смысле, придаваемом частью 5 статьи 4 Закона N 263-ФЗ, соответственно оснований для ее учета на едином налоговом счете у налогового органа не имелось.

Приведенные инспекцией доводы жалобы основаны на неверном толковании норм права, сводятся к изложению обстоятельств дела, которые получили надлежащую правовую оценку судов и мотивированно отклонены, не опровергают выводы судов, не подтверждают существенных нарушений судами норм материального и процессуального права и не являются достаточным основанием для отмены судебных актов в кассационном порядке.

С учетом изложенного обжалуемые судебные акты подлежат оставлению без изменения, кассационная жалоба - без удовлетворения.

Руководствуясь статьями 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Свердловской области от 26.12.2023 по делу N А60-45824/2023 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.03.2024 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 29 по Свердловской области - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

Е.А. Кравцова

Судьи

Н.Н. Суханова Д.В. Жаворонков