Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 30 июля 2024 г. N Ф09-2693/24 по делу N А60-43005/2023

Екатеринбург

30 июля 2024 г.

Дело N А60-43005/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 29 июля 2024 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 30 июля 2024 г.

Арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Кравцовой Е.А.,

судей Гавриленко О.Л., Сухановой Н.Н.

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Уралстройтранс" (далее - общество, налогоплательщик, заявитель) на решение Арбитражного суда Свердловской области от 10.11.2023 по делу N А60-43005/2023 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.02.2024 по тому же делу.

Определениями Арбитражного суда Уральского округа от 04.06.2024, от 01.07.2024 рассмотрение кассационной жалобы откладывалось.

Определением от 29.07.2024 суд произвел замену судьи Жаворонкова Д.В. на судью Гавриленко О.Л., рассмотрение дела начато сначала.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании в режиме веб-конференции (онлайн-заседание) принял участие представитель индивидуального предпринимателя общества - Зиянгиров Р.А. (доверенность от 17.07.2023).

В судебном заседании в здании Арбитражного суда Уральского округа принял участие представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 25 по Свердловской области (далее - инспекция, налоговый орган) - Балакаев А.Д. (доверенность от 12.01.2024).

Общество обратилось в суд к инспекции, Управлению Федеральной налоговой службы по Свердловской области (далее - управление) о признании недействительным решения от 19.07.2023 N 1, вынесенного в порядке статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Решением Арбитражного суда Свердловской области от 10.11.2023, оставленным без изменения постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.02.2024, в удовлетворении заявленных требований отказано.

В кассационной жалобе и дополнении к ней общество просит указанные судебные акты отменить, ссылаясь на несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела и имеющимся доказательствам, направить дело на новое рассмотрение.

Доводы кассационной жалобы аналогичны доводам, изложенным заявителем при рассмотрении дела судами нижестоящих инстанций. Налогоплательщик указывает, что налоговым органом неправильно рассчитано сальдо единого налогового счета, и на дату формирования справки у налогоплательщика сформировалось положительное сальдо в размере 7 619 926 руб. 15 коп. исходя из следующего расчета: приостановленная Арбитражным судом Свердловской области сумма задолженности составляет 116 022 679 руб. 71 коп. минус приостановленная к взысканию сумма задолженности составляет 90 321 529 руб. 40 коп., указанная налоговым органом в справке и минус отрицательное сальдо в размере 18 081 224 руб. 16 коп. С учетом изложенного общество считает, что действия налогового органа по включению в справку о наличии на дату формирования справки положительного, отрицательного или нулевого сальдо единого налогового счета налогоплательщика неверных сведений и непредставление некорректных расчетов пени (без учета суммы недоимки), являются неправомерными.

В отзывах на кассационную жалобу управление и инспекция просят оставить оспариваемые судебные акты без изменения, считая их законными и обоснованными.

Налоговый орган отмечает, что на дату вынесения определения о принятии обеспечительных мер от 11.05.2023 по делу N А60-23661/2023 приостановке подлежала задолженность по указанному эпизоду в общей сумме 90 912 699,19 руб. (100 768 903,18 сумма доначислений по проверке с учетом решения управления - 9 460 774,34 правомерно списанная до введения мер обеспечения задолженность - 367 839,65 уменьшенные за период с 31.03.2023 по 15.05.2023 в едином налоговом счете пени - 27 590 уменьшенная сумма налога по уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2022 года).

По состоянию на 07.08.2023 налоговым органом в едином налоговом счете налогоплательщика отражены сведения о приостановленной задолженности (с учетом погашения задолженности в автоматическом режиме в соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ, произведенного до вынесения Определений Арбитражного суда Свердловской области о приостановлении действия оспариваемого ненормативного акта от 11.05.2023 по делу N А60-23661/2023, от 29.05.2023 по делу N А60-27255/2023) в сумме 97 433 354,40 рубля, в том числе, 90 912 699,19 руб. на основании определения Арбитражного суда Свердловской области от 11.05.2023 по делу N А60-23661/2023 о приостановлении исполнения решения от 27.09.2022 N 12-04/6687; 6 520 655,21 руб. на основании определения Арбитражного суда Свердловской области от 29.05.2023 по делу N А60-27255/2023 о приостановлении исполнения решения от 09.11.2022 N 8096.

Проверив законность судебных актов в порядке статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в пределах доводов кассационной жалобы, суд кассационной инстанции пришел к следующим выводам.

Как установлено судами, оспариваемое решение от 19.07.2023 N 1 о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика на сумму 18 116 236 руб. 54 коп. вынесено на основании требования N 852 об уплате задолженности по состоянию на 27.04.2023.

Согласно материалам дела в рамках данного требования N 852 была включена задолженность по налогам и сборам в размере 75 543 523 руб. 89 коп., пеня - 36 007 972 руб. 54 коп., штрафы - 382 443 руб. 70 коп. (итого 111 933 940 руб. 13 коп.), а именно:

- задолженность по решению от 27.09.2022 N 12-04/6687 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности на сумму 68 050 214 руб. коп. (сумма налога на добавленную стоимость (НДС);

378 950 руб. 72 коп - штрафа по пункту 3 статьи 122 НК РФ;

7 019 824 руб. 41 коп. - пени (с учетом решения управления от 20.03.2023 N 13-06/07827@ об уменьшении суммы доначисленного налога на 1 264 638 руб., пени на 7 019 824 руб. 41 коп., штрафа на 389 876 руб. 78 коп.);

- задолженность по текущим платежам (налог на доходы физических лиц, страховые взносы);

- начисления по результатам камеральной налоговой проверки по налогу на прибыль организаций за 2021 год (решение от 25.01.2023 N 792 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения).

Законность доначислений налоговых платежей по решению о привлечении к налоговой ответственности от 27.09.2022 N 12-04/6687 являлась предметом проверки арбитражного суда (дело NА60-23661/2023).

Определением суда от 11.05.2023 по делу N А60-23661/2023 приняты обеспечительные меры в виде приостановления действия оспариваемого решения от 27.09.2022 N 12-04/6687, в удовлетворении остальной части требований налогоплательщика (приостановление действия требования N 852) судом отказано.

Полагая, что решение от 19.07.2023 N 1 о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика является незаконным, общество с соблюдением досудебного порядка урегулирования спора (решением управления от 08.08.2023 N 13-06/22155@ жалоба оставлена без удовлетворения) обратилось в арбитражный суд.

В обоснование заявленных требований общество указывало, что решение от 19.07.2023 N 1 является незаконным, поскольку вынесено на требования N 852 об уплате задолженности, включающей доначисления налоговых платежей по решению о привлечении к налоговой ответственности от 27.09.2022 N 12-04/6687, взыскание которых было приостановлено принятием определением суда от 11.05.2023 о принятии обеспечительных мер по делу NА60-23661/2023.

Так, по расчетам общества, непогашенной по состоянию на 27.04.2023 остается 2 751 589 руб. 46 коп: 111 933 840 руб. 13 коп. (общая сумма задолженности по требованию N 852) - 104 006 851 руб. 32 коп. (приостановлено взыскание на основании определения суда от 11.05.2023 по делу N А60-23661/2023) - 5 175 499 руб. 35 коп. (приостановлено взыскание налоговых платежей, начисленных решением налогового органа от 09.11.2022 N 8096, на основании определения суда от 29.05.2023 по делу N А60-27255-23).

Оставшаяся сумма 2 751 589 руб. 46 коп. погашена платежными поручениями на общую сумму более 22 млн. руб., в связи с чем задолженности, подлежащей уплате по требованию N 852, по мнению общества, не имелось.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды первой и апелляционной инстанций исходили из следующего.

Федеральным законом N 263-ФЗ с 01.01.2023 введена в действие статья 11.3 НК РФ, устанавливающая понятие единого налогового платежа, как денежных средств, перечисленных налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации, предназначенных для исполнения совокупной обязанности указанных лиц, а также денежных средств, взысканных с данных лиц в соответствии с НК РФ.

Под единым налоговым счетом указанной статьей признается форма учета налоговыми органами:

1) денежного выражения совокупной обязанности;

2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

При этом совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете налогоплательщика, в частности, на основе вступивших в силу решений налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, а также судебных актов, изменяющих решение налогового органа, на основании которого на едином налоговом счете ранее была учтена обязанность лица по уплате сумм налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов.

Из положений подпункта 3 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ следует, что при определении размера совокупной обязанности в числе прочего не учитываются суммы налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, указанных в вынесенном налоговым органом решении о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения, если судом были приняты меры предварительной защиты (обеспечительные меры), в соответствии с которыми приостановлено полностью или в части действие такого оспариваемого решения налогового органа, либо если вышестоящим налоговым органом было принято решение о приостановлении исполнения такого решения - до дня вступления в законную силу судебного акта об отмене (замене) указанных мер предварительной защиты (обеспечительных мер) либо до дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по соответствующей жалобе, повлекших прекращение приостановления полностью или в части действия решения налогового органа о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решение налогового органа учитывается в совокупной обязанности со дня его вступления в силу (подпункт 9 пункта 5 статьи 11.3 НК РФ). Соответственно, при наличии положительного сальдо единого налогового счета на день вступление в силу решения налоговых органов, такие суммы будут автоматически распределены в счет исполнения такого решения. Следовательно, если на момент вынесения определения суда об обеспечительных мерах соответствующее решение налоговых органов уже было исполнено полностью или в части, то такое исполнение, отмене не подлежит.

При этом, исходя из системного применения подпункта 3 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ, пункта 2 части 2 статьи 4 Федерального закона N 263-ФЗ, с учетом положения части 1 статьи 96 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации о немедленном исполнении определения об обеспечении иска, после вынесения судом такого определения погашение задолженности по оспариваемому решению налоговых органов без соответствующего заявления налогоплательщика недопустимо.

Таким образом, если на дату вынесения определения суда об обеспечительных мерах задолженность по решению налогового органа, в отношении которого вынесены обеспечительные меры, не была погашена, соответствующие суммы задолженности подлежат исключению из совокупной обязанности с даты вынесения определения суда об обеспечительных мерах, вне зависимости от того, когда налоговый орган получил такое определение.

Как указывалось ранее, оспариваемое решение от 19.07.2023 N 1 о взыскании задолженности принято на основании требования N852 об уплате задолженности по состоянию на 27.04.2023, включающем, в том числе задолженность по решению налогового органа от 27.09.2022 N 12-04/6687, действие которого было приостановлено принятием обеспечительных мер по делу NА60-23661/2023 (определение от 11.05.2023 по делу NА60-23661/2023 получено налоговым органом 15.05.2023).

В период с даты вынесения до получения налоговым органом определения суда от 11.05.2023 по делу N А60-23661/2023, от 29.05.2023 по делу N А60-27255/2023 в автоматическом режиме с учетом установленной пунктом 8 статьи 45 НК РФ последовательности налоговым органом произведены зачеты на общую сумму 7 111 825 руб., в том числе по решению инспекции от 27.09.2022 N 12-04/6687 на сумму - 2 182 778 руб.

Впоследствии, как следует из материалов дела и не опровергнуто заявителем, 31.07.2023 инспекцией произведен возврат перечисленных обществом денежных средств в качестве единого налогового платежа в общем размере 7 111 825 руб., зачтенных в автоматическом режиме до получения указанных выше определений суда.

Как установлено судами, по состоянию на дату вынесения оспариваемого решения (19.07.2023) отрицательное сальдо по требованию N 852 об уплате задолженности составляло 18 116 236.54 руб., из которых:

- 523,95 коп., 2 969,03 руб. штрафы по налогу на прибыль по решению о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 25.01.2023 N 792;

- 18 262 руб., 103 481 руб. авансовые платежи по налогу на прибыль по сроку уплаты 28.06.2023;

- 900 813,36 руб., 3 437 695,39 руб., 967 988,63 руб., 96 283,80 руб. суммы страховых взносов (основание образования задолженности - неуплата начислений по уведомлениям по срокам уплаты 29.05.2023, 28.06.2023);

- 216,94 руб. - сумма страховых взносов по дополнительным тарифам на обязательное пенсионное страхование по сроку уплаты 28.06.2023;

- 933 150,53 руб. страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (на выплату страховой пенсии за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) по сроку уплаты 28.06.2023;

- 29 134.93 руб. страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) по сроку уплаты 28.06.2023;

- 380 256,93 руб. страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения) по сроку уплаты 28.06.2023;

- 3 803 675 руб., 3 803 675 руб. налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации по срокам уплаты 29.05.2023 и 28.06.2023;

- 4 550 293.48 руб.- пени.

Таким образом, вопреки позиции налогоплательщика, при вынесении оспариваемого решения от 19.07.2023 N 1 инспекцией доначисленные на основании решений о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 27.09.2022 N 12-04/6687 и от 09.11.2022 N 8096 суммы налогов, пени, штрафов не учитывались.

Исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суды первой и апелляционной инстанций отклонили доводы налогоплательщика о неверном расчете сальдо единого налогового счета, подробно отразив в судебных актах порядок его формирования с учетом, в том числе, представленных уточненных налоговых деклараций по НДС, решений вышестоящего налогового органа, действий принятых обеспечительных мер.

Доводы кассационной жалобы налогоплательщика не подтверждают существенных нарушений норм материального и (или) процессуального права, повлиявших на исход дела, сводятся по существу к переоценке установленных судами обстоятельств, в связи с чем не могут быть приняты во внимание судом кассационной инстанции (статья 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Нарушений норм материального или процессуального права, являющихся основанием для отмены судебных актов (статья 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), судом округа не установлено.

С учетом изложенного обжалуемые судебные акты подлежат оставлению без изменения, кассационная жалоба - без удовлетворения.

Руководствуясь статьями 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Свердловской области от 10.11.2023 по делу N А60-43005/2023 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.02.2024 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Уралстройтранс" - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

Е.А. Кравцова

Судьи

О.Л. Гавриленко Н.Н. Суханова