Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 31 мая 2011 г. N Ф06-3968/11 по делу N А57-8684/2010

Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 31 мая 2011 г. N Ф06-3968/11

г. Казань

31 мая 2011 г.

Дело N А57-8684/2010

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Хакимова И.А.,

судей Гатауллиной Л.Р., Владимирской Т. В.,

при участии представителей:

заявителя - Бабушкиной Н.В., ордер от 31.05.2011 N 12,

ответчика - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Саратовской области - Иванникова О.М., доверенность от 13.01.2011 N 9,

ответчика - Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области - Иванникова О.М., доверенность от 30.12.2010 N 05-17/177,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Кулагина Дмитрия Владимировича, г. Балаково Саратовской области,

на решение Арбитражного суда Саратовской области от 21.09.2010 (судья - Викленко Т. И.) и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.02.2011 (председательствующий судья - Акимова М.А., судьи: Веряскина С.Г., Жевак И.И.)

по делу N А57-8684/2010

по заявлению индивидуального предпринимателя Кулагина Дмитрия Владимировича, г. Балаково Саратовской области, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Саратовской области, г. Балаково Саратовской области, Управлению Федеральной налоговой службы по Саратовской области, г. Саратов, о признании недействительным в части решения от 29.04.2010 N 24 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель Кулагин Дмитрий Владимирович (далее - ИП Кулагин Д.В., налогоплательщик, заявитель) обратился в Арбитражный суд Саратовской области к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Саратовской области (далее - налоговый орган, инспекция) с заявлением о признании недействительным в части решения от 29.04.2010 N 24 о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений .

Решением Арбитражного суда Саратовской области от 21.09.2010, оставленным без изменения постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.02.2011, в удовлетворении заявленных требований отказано.

ИП Кулагин Д.В., не согласившись с принятыми судебными актами, обратился в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, просит отменить судебные акты, удовлетворить заявленные требования.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, заслушав объяснения представителей сторон, проверив в соответствии со статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность обжалуемых судебных актов, не находит оснований для их отмены.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), единого социального налога (далее - ЕСН), ЕСН (за наемных лиц), налога на добавленную стоимость (далее - НДС), страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2006 по 31.12.2008, НДФЛ (за наемных лиц) за период с 01.01.2006 по 10.11.2009.

В ходе проверки установлена неуплата налогов в общей сумме 727 727,35 руб.

Инспекцией по результатам проверки 04.03.2010 составлен акт N 24 (т. 1 л.д. 114-152).

29.04.2010 инспекцией вынесено решение N 24 о привлечении ИП Кулагина Д.В. к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), за неуплату налога на доходы физических лиц за 2007 год в виде штрафа в сумме 1793,2 руб., единого социального налога за 2007 год в сумме 1379,4 руб. (т. 1 л.д. 75-113).

Указанным решением предпринимателю предложено уплатить недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2006-2007 годы в сумме 31 328 руб., единому социальному налогу за 2006-2007 годы в сумме 24 099 руб., пени по единому социальному налогу в сумме 8877,19 руб.

ИП Кулагин Д.В. не согласился с принятым решением и обратился с жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области.

Управлением Федеральной налоговой службы по Саратовской области 11.06.2010 принято решение, которым в удовлетворении жалобы отказано, решение от 29.04.2010 N 24 утверждено (т. 1 л.д. 54-55).

Заявитель, не согласившись с решением налогового органа от 29.04.2010 N 24, обратился в арбитражный суд, судебными актами которого в удовлетворении заявленных требований отказано.

Кассационная инстанция находит выводы судебных инстанций правомерными по следующим основаниям.

Судебные инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований, указали на правомерность доначисления указанных налогов, а также соответствующих сумм пеней и штрафов в связи с исключением из расходов за 2006-2007 годы лизинговых платежей, фактически понесенных в 2005 году.

Из материалов дела следует, что 23.09.2005 между ИП Кулагиным Д.В. и обществом с ограниченной ответственностью "Финанс Сервис" (далее - ООО "Финанс Сервис") заключен договор N 14 финансовой аренды (лизинга) (т. 1 л.д. 165-171).

Согласно данному договору, ООО "Финанс Сервис" (лизингодатель) передает ИП Кулагину Д.В. (лизингополучателю) автомобиль. Общая стоимость лизинговых платежей по договору определена в размере 2 409 789,99 руб. (с НДС) (пункт 6.1. договора).

Оплата по договору производится по графику лизинговых платежей, являющемуся приложением N 1 к договору финансовой аренды (лизинга) от 23.09.2005 N 14 (т. 1 л.д. 61). В соответствии с указанным графиком оплата должна производиться ежемесячно, включая сумму налога на добавленную стоимость, начиная с сентября 2005 года, в сумме 556 706,98 руб. по май 2008 года.

Пунктом 3.1. договора предусмотрено, что предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя.

В соответствии с пунктом 6.3. договора от 23.09.2005 N 14 лизингодателю должен быть перечислен авансовый платеж в размере 30% суммы от закупочной стоимости имущества, который составляет 507 492 руб., в том числе НДС 18%.

Пунктом 6.4 договора лизинга установлено, что дополнительно в соответствии с графиком платежей лизингополучатель перечисляет лизингодателю сумму в размере 115 475 руб., необходимую для обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, страхования имущественного риска лизингодателя, а также для оплаты транспортного налога и регистрации транспортного средства.

Остальные платежи производятся ежемесячно в соответствии с графиком лизинговых платежей не позднее 25 числа каждого месяца. Дата оплаты первого лизингового платежа определяется в акте (пункт 6.5 договора).

Датой оплаты считается дата зачисления денежных средств на расчетный счет лизингодателя (пункт 6.6. договора).

На основании графика оплата лизинговых платежей в 2005 году должна быть произведена в общей сумме 710 574,46 руб. (сентябрь, ноябрь, декабрь).

Судами установлено, что индивидуальным предпринимателем во исполнение договора лизинга осуществлена уплата лизинговых платежей (в том числе предоплата по ним) в общей сумме 639 793,4 руб. по платежным поручениям от 26.09.2005 N 69 на сумму 556 706,98 руб. (в том числе НДС в сумме 77 141,03 руб.) и от 14.12.2005 N 95 на сумму 83 086,42 руб. (в том числе НДС в сумме 12 674,20 руб.).

Денежные средства, уплаченные по платежному поручению от 26.09.2005 N 69, исходя из Книги учета доходов и расходов за 2005 год, отражены предпринимателем в 2005 году в Регистре расходов, произведенных в отчетном налоговом периоде, но связанных с получением доходов в следующих налоговых периодах, как лизинговые платежи, а также авансы по лизинговым платежам (401 406,09 руб.).

Между тем часть из указанных платежей, а именно: 172 020 руб. и 68 972 руб. ИП Кулагиным Д.В. отражена в Книге доходов и расходов соответственно за 2006 год и 2007 год. В качестве основания указано платежное поручение от 29.06.2005 N 69.

Согласно статье 221 НК РФ при исчислении налоговой базы по НДФЛ право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, перечисленные в пункте 1 статьи 227 НК РФ, в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 НК РФ - "Налог на прибыль организаций".

В соответствии со статьями 236, 237 НК РФ, действовавшими в спорный период, объектом обложения ЕСН для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Налоговая база по данному налогу определяется как сумма доходов, полученных ими за налоговый период от указанной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для плательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 НК РФ.

Согласно статье 252 НК РФ, расходы - это обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Документально подтвержденные расходы - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Причем расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, при решении вопроса о возможности принятия расходов в целях исчисления НДФЛ и ЕСН необходимо исходить из реальности расходов, произведенных в целях получения дохода, а также их документального подтверждения.

Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, отнесены арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество (в том числе земельные участки), а также расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг.

На основании статьи 28 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.

Размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга с учетом настоящего Федерального закона. Если иное не предусмотрено договором лизинга, размер лизинговых платежей может изменяться по соглашению сторон в сроки, предусмотренные данным договором, но не чаще, чем один раз в три месяца.

В соответствии с пунктом 2 статьи 54 НК РФ индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.

В силу пункта 4 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации N 86н, Министерства по налогам и сборам Российской Федерации от 13.08.2002 N БГ-3-04/430, учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя (далее - Книга учета) операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом.

Подпунктом 8 пункта 47 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей предусмотрено, что к прочим расходам, связанным с осуществлением предпринимательской деятельности, относятся арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество.

Согласно пункту 13 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (действующего на момент возникновения спорных правоотношений), доходы и расходы отражаются в Книге учета кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Порядком.

Под расходами понимаются фактически произведенные и документально подтвержденные затраты, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности (пункт 15 указанного Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей).

Указанным пунктом (действующим на момент возникновения правоотношений) установлены особенности учета расходов индивидуальных предпринимателей.

Пунктом 3 статьи 273 НК РФ установлено, что расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. В целях настоящей главы оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

Следовательно, расходы, понесенные заявителем в 2005 году, должны быть отнесены к данному периоду, основания для отнесения расходов к 2006-2007 годам отсутствуют.

Факт уплаты платежным поручением от 26.09.2005 N 69 лизинговых платежей и предоплаты по ним подтвержден самим платежным поручением с соответствующим назначением платежа, выпиской банка из расчетного счета индивидуального предпринимателя за сентябрь 2005 года, с указанием назначения платежа - лизинговый платеж по договору от 23.09.2005 N 14, графиком лизинговых платежей к договору от 20.09.2005 N 14, копией Книги учета доходов и расходов за 2005 год, копией Книги учета доходов и расходов за 2006, 2007 годы, реестром расходов предпринимателя за 2006-2007 годы.

Правомерно не принят довод заявителя о том, что поскольку акт приема-передачи транспортного средства не содержит сведения о числе и месяце, а имеет указание только на год - 2005, то лизинговые платежи, согласно условиям договора, должны уплачиваться после 31.12.2005. Следовательно, включение в расходы за 2006-2007 годы лизинговых платежей, по мнению заявителя, является обоснованным.

Передачу лизингополучателю предмета лизинга по акту приема-передачи от 2005 года и нахождение его в пользовании с 2005 года индивидуальный предприниматель не оспаривает, представил счета-фактуры от 01.12.2005 N 636, от 16.12.2005 N 685, от 19.12.2005 N 728.

Таким образом, именно 2005 год следует считать годом начала исполнения договора финансовой аренды (лизинга) от 23.09.2005 N 14.

Также правомерно суды пришли к выводу, что произведенные лизинговые платежи и предоплата по ним в 2005 году, в том числе по спорному платежному поручению от 26.09.2005 N 69, следовало учесть в расходах 2005 года независимо от того, в каком периоде выставлены счета-фактуры под эти платежи.

Отнесение расходов по вышеуказанному платежному поручению в 2006-2007 годах по мере выставления счетов-фактур 2006-2007 годах не соответствует порядку учета расходов у предпринимателей.

Материалами дела подтверждено, что ИП Кулагиным Д.В. понесены расходы именно в 2005 году.

Таким образом, доводы кассационной жалобы не опровергают правильность сделанных судами первой и апелляционной инстанций и подтвержденных материалами дела выводов.

При таких обстоятельствах у суда кассационной инстанции отсутствуют основания для удовлетворения кассационной жалобы.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Саратовской области от 21.09.2010 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.02.2011 по делу N А57-8684/2010 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

И.А. Хакимов

Судьи

Л.Р. Гатауллина Т.В. Владимирская