Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 10 июля 2014 г. N Ф06-12322/13 по делу N А57-19575/2013

г. Казань

10 июля 2014 г.

Дело N А57-19575/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 08 июля 2014 года.

Полный текст постановления изготовлен 10 июля 2014 года.

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Егоровой М.В.,

судей Мухаметшина Р.Р., Логинова О.В.,

при участии представителей:

заявителя - Клешаевой О.В. (доверенность от 05.03.2014),

ответчика - Пономаревой Я.А. (доверенность от 03.07.2014),

заинтересованного лица - Клешаевой О.В. (доверенность от 18.11.2013),

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу закрытого акционерного общества "Туристская база "Волга", Саратовская область,

на решение Арбитражного суда Саратовской области от 07.02.2014 (судья Сеничкина Е.В.) и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.03.2014 (председательствующий судья Комнатная Ю.А., судьи Кузьмичев С.А., Смирников А.В.)

по делу N А57-19575/2013

по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Саратовской области, г. Саратов, к закрытому акционерному обществу "Туристская база "Волга", Саратовская область (ИНН 6432015380, ОГРН 1026401175811) о взыскании задолженности в сумме 367 929 рублей 62 копеек, в том числе по земельному налогу в сумме 298 886 рублей, пени по земельному налогу в сумме 66 043 рублей 62 копеек, штрафа по земельному налогу в сумме 3000 рублей, заинтересованное лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области, г. Саратов,

по встречному заявлению закрытого акционерного общества "Туристская база "Волга", Саратовская область (ИНН 6432015380, ОГРН 1026401175811) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Саратовской области, г. Саратов, о признании невозможной к взысканию в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке и обязанности по уплате прекращенной задолженности по земельному налогу в сумме 298 886 рублей, по пени по земельному налогу в сумме 71 956 рублей, по штрафу по земельному налогу в сумме 3000 рублей, по водному налогу в сумме 2129 рублей, по пени по водному налогу в сумме 214 рублей, по транспортному налогу в сумме 525 рублей, по пени по транспортному налогу в сумме 21 рубля, по НДФЛ в сумме 17 176 рублей, по пени по НДФЛ в сумме 8262 рублей, установленной решением Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Саратовской области от 29.03.2012 N 4.

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 12 по Саратовской области, г. Саратов (далее - Межрайонная ИФНС России N 12 по Саратовской области, налоговый орган, инспекция) обратилась в Арбитражный суд Саратовской области с заявлением к закрытому акционерному обществу "Туристская база "Волга", г. Саратовская область (далее - ЗАО "Туристская база "Волга", общество, налогоплательщик) о взыскании задолженности в сумме 367 929 рублей 62 копеек, в том числе по земельному налогу в сумме 298 886 рублей, пени по земельному налогу в сумме 66 043 рублей 62 копеек, штрафа по земельному налогу в сумме 3000 рублей.

ЗАО "Туристская база "Волга" обратилось со встречным заявлением к Межрайонной ИФНС России N 12 по Саратовской области о признании невозможной к взысканию в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке, предусмотренных статьями 45, 46, 47, 70 Налогового кодекса Российской Федерации, и обязанности по уплате прекращенной задолженности общества по земельному налогу в сумме 298 886 рублей, по пени по земельному налогу в сумме 71 956 рублей, по штрафу по земельному налогу в сумме 3000 рублей, по водному налогу в сумме 2129 рублей, по пени по водному налогу в сумме 214 рублей, по транспортному налогу в сумме 525 рублей, по пени по транспортному налогу в сумме 21 рубля, по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в сумме 17 176 рублей, по пени по НДФЛ в сумме 8262 рублей, установленной решением Межрайонной ИФНС России N 12 по Саратовской области от 29.03.2012 N 4.

К участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области (далее - УФНС России по Саратовской области).

Решением Арбитражного суда Саратовской области от 07.02.2014, оставленным без изменения постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.03.2014, в удовлетворении заявленных требований инспекции отказано. Суд также отказал в удовлетворении требований по встречному заявлению ЗАО "Туристская база "Волга".

В кассационной жалобе ЗАО "Туристская база "Волга" с принятыми по делу судебными актами не согласилось в части отказа в удовлетворении требований по встречному заявлению общества, просит их отменить в данной части и принять по делу новый судебный акт о признании невозможной к взысканию в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке, предусмотренных статьями 45, 46, 47, 70 Налогового кодекса Российской Федерации, и обязанности по уплате прекращенной задолженности общества по земельному налогу в сумме 298 886 рублей, по пени по земельному налогу в сумме 71 956 рублей, по штрафу по земельному налогу в сумме 3000 рублей, по водному налогу в сумме 2129 рублей, по пени по водному налогу в сумме 214 рублей, по транспортному налогу в сумме 525 рублей, по пени по транспортному налогу в сумме 21 рубля, по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в сумме 17 176 рублей, по пени по НДФЛ в сумме 8262 рублей, установленной решением Межрайонной ИФНС России N 12 по Саратовской области от 29.03.2012 N 4. При этом налогоплательщик полагает, что судами при неполном выяснении всех существенных обстоятельств по делу неправильно применены нормы материального права, поскольку установление факта пропуска налоговым органом срока на принудительное взыскание недоимки порождает юридические последствия в сфере экономической деятельности, предусмотренные статьей 59 Налогового кодекса Российской Федерации. По мнению общества, налоговый орган обратился в суд с пропуском шестимесячного срока.

В отзыве на кассационную жалобу Межрайонная ИФНС России N 12 по Саратовской области не согласилась с доводами общества по основаниям, отраженным в тексте обжалованных судебных актов.

В отзыве на кассационную жалобу УФНС России по Саратовской области возражает против доводов ЗАО "Туристская база "Волга" и просит судебные акты первой и апелляционной инстанций в обжалуемой обществом части оставить без изменения, а кассационную жалобу налогоплательщика - без удовлетворения.

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, не находит оснований для отмены либо изменения судебных актов первой и апелляционной инстанций в обжалованной обществом части исходя из следующего.

Как видно из материалов дела и установлено судами, у ЗАО "Туристская база "Волга" имеется задолженность по земельному налогу в сумме 298 886 рублей, по пени по земельному налогу в сумме 66 043 рублей 62 копеек, штрафу по земельному налогу в сумме 3 000 рублей.

Данная задолженность образовалась у общества в связи с неуплатой сумм налогов, пени, штрафов, начисленных по решению от 29.03.2012 N 4 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения с учетом решения УФНС России по Саратовской области от 18.06.2013 по апелляционной жалобе ЗАО "Туристская база "Волга" и решения Арбитражного суда Саратовской области от 04.03.2013 по делу N А57-14892/2012.

Из материалов дела следует, что Межрайонной ИФНС России N 12 по Саратовской области в отношении ЗАО "Туристская база "Волга" была проведена выездная налоговая проверка, по итогам которой 29.03.2012 налоговым органом вынесено решение N 4 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанным решением налогоплательщик привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату единого налога в виде штрафа в общей сумме 40 174 рублей, за неуплату водного налога в виде штрафа в общем размере 283 рублей, за неуплату земельного налога в виде штрафа в общем размере 41 004 рублей; статьей 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление налогоплательщиком в установленный законом срок налоговых деклараций по водному налогу в виде штрафа в общем размере 3037 рублей, за непредставление налогоплательщиком в установленный законом срок налоговой декларации по земельному налогу за 2009 год в виде штрафа в размере 10 251 рублей; пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговые органы документов и (или) иных сведений в виде штрафа в размере 13 800 рублей; статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации за неправомерное не удержание и (или) не перечисление (неполное удержание и (или) перечисление) НДФЛ в установленный законом срок, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, в виде штрафа в размере 6743 рублей.

Также названным решением налогоплательщику было предложено уплатить недоимку по единому налогу в общем размере 282 192 рублей, по водному налогу в общем размере 2129 рублей, по земельному налогу в общем размере 398 886 рублей, по транспортному налогу в размере 525 рублей, по НДС в размере 17 176 рублей, и пени по налогам в общей сумме 144 231 рубля.

На основании вступившего в законную силу решения от 29.03.2012 N 4 налоговым органом в адрес налогоплательщика было выставлено требование N 1767 по состоянию на 25.04.2012, которым обществу предложено уплатить доначисленные в ходе налоговой проверки суммы налогов, пени, штрафные санкции.

Решением УФНС России по Саратовской области от 18.06.2012 по апелляционной жалобе ЗАО "Туристская база "Волга" решение Межрайонной ИФНС России N 12 по Саратовской области от 29.03.2012 N 4 отменено в части: доначисления единого налога в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2009 год в сумме 9125 рублей 45 копеек, за 2010 год в сумме 95 927 рублей 78 копеек, соответствующих сумм пени; привлечения к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неполную уплату единого налога в связи с применением упрощенной системы налогообложения, с учетом минимального налога за 2009 год в сумме 2531 рублей 69 копеек, за 2010 год в сумме 212 982 рублей 56 копеек; в части привлечения к ответственности, предусмотренной статьей 119 Налогового кодекса Российской Федерации, за непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации по земельному налогу за 2009 год в виде штрафа в размере 10 251 рублей, а так же к ответственности, предусмотренной статьей 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату земельного налога за 2009 год в виде штрафа в сумме 20 502 рублей, в части привлечения к ответственности, предусмотренной статьей 126 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление документов в виде штрафа в сумме 13 000 рублей производство по делу прекращено; в остальной части решение утверждено.

С учетом частичной отмены вышестоящим налоговым органом решения Межрайонной ИФНС России N 12 по Саратовской области от 29.03.2012 N 4 в адрес налогоплательщика выставлено требование N 2204 по состоянию на 02.07.2012.

Инспекцией 06.06.2013 принято решение N 4497 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а так же электронных денежных средств.

В июле 2012 года ЗАО "Туристская база "Волга" обратилось в Арбитражный суд Саратовской области с заявлением о признании недействительным решения от 29.03.2012 N 4 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

На основании ходатайства заявителя определением Арбитражного суда Саратовской области от 10.07.2012 по делу N А57-14892/2012 действие оспоренного решения инспекции от 29.03.2012 N 4 было приостановлено.

В октябре 2012 года ЗАО "Туристская база "Волга" обратилось в Арбитражный суд Саратовской области с заявлением о признании недействительным требования N 2204 по состоянию на 02.07.2012.

В июне 2013 года общество обратилось в Арбитражный суд Саратовской области с ходатайством о принятии мер по обеспечению заявления о признании недействительным требования N 2204 по состоянию на 02.07.2012.

Определением Арбитражного суда Саратовской области от 17.06.2013 по делу N А57-20298/2012 приостановлено действие требования N 2204 по состоянию на 02.07.2012.

Решением Арбитражного суда Саратовской области от 04.03.2013 по делу N А57-14892/2012 признано недействительным решение налогового органа от 29.03.2012 N 4 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначислений в сумме 458 262 рублей, в том числе: по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в размере 282 192 рублей, пени по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в размере 63 778 рублей, штрафа в размере 112 292 рублей.

Вышеуказанное решение Арбитражного суда Саратовской области было обжаловано в апелляционном и кассационном порядке и оставлено вышестоящими судебными инстанциями без изменения.

Обеспечительные меры по делу N А57-14892/2012 действовали в период с 10.07.2012 по 20.05.2013.

Решением Арбитражного суда Саратовской области от 13.09.2013 по делу N А57-20298/2012 требование инспекции N 2204 по состоянию на 02.07.2012 признано недействительным.

Обеспечительные меры по делу N А57-20298/2012 действовали в период с 17.06.2013 по 14.10.2013.

ЗАО "Туристская база "Волга" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании невозможной к взысканию в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке, предусмотренных статьями 45, 46, 47, 70 Налогового кодекса Российской Федерации, и обязанности по уплате прекращенной задолженности, установленной решением Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Саратовской области от 29.03.2012 N 4.

Судебные инстанции обоснованно отказали в удовлетворении данных требований ввиду следующего.

Подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам

То есть единственным основанием для признания судом недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию является утрата налоговым органом возможности взыскания указанной задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания.

В рассматриваемом случае, как установлено судами, налоговым органом нарушен порядок внесудебного взыскания налогов, предусмотренный статьями 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации. Факт пропуска налоговым органом срока взыскания спорной недоимки судами не установлен.

Поскольку нарушение налоговым органом порядка принудительного взыскания задолженности не предусмотрено действующим законодательством в качестве основания признания судом недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию, суды правомерно отказали в удовлетворении заявления ЗАО "Туристская база "Волга".

Основанием выставления требования N 2204 по состоянию на 02.07.2012 является решение инспекции от 29.03.2012 N 4, которое было частично отменено решением Арбитражного суда Саратовской области от 04.03.2013 по делу N А57-14892/2012, и обязанность по уплате сумм налогов, пени, штрафов по названному решению налогового органа в неотмененной части является законной.

Доводы кассационной жалобы не опровергают обстоятельств, установленных судами при рассмотрении настоящего дела, и направлены на переоценку их выводов. Нарушений судами норм материального и процессуального права не выявлено, у суда кассационной инстанции отсутствуют основания для отмены судебных актов в обжалованной налогоплательщиком части.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Саратовской области от 07.02.2014 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.03.2014 по делу N А57-19575/2013 в обжалованной части оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Взыскать с закрытого акционерного общества "Туристская база "Волга", Саратовская область, в доход федерального бюджета государственную пошлину по кассационной жалобе в размере 1000 рублей.

Арбитражному суду Саратовской области выдать исполнительный лист в порядке статьи 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

М.В. Егорова

Судьи

Р.Р. Мухаметшин О.В. Логинов