Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 9 июня 2011 г. N Ф06-4912/11 по делу N А65-23964/2010

г. Казань

09 июня 2011 г.

Дело N А65-23964/2010

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Хакимова И.А.,

судей Гатауллиной Л.Р., Владимирской Т.В.,

при участии представителей:

заявителя - Исупова Р.С., доверенность от 11.01.2011 Кабирова Р.З., доверенность от 11.01.2011,

ответчика - Межрайонной инспекции Федеральной инспекции Федеральной налоговой службы N 16 по Республике Татарстан - Даниловой Т.В., доверенность от 21.03.2011 N 2.4-19/04476,

ответчика - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Татарстан - Насыровой Э.Х., доверенность от 21.01.2011 N 2.2-0-17/000426,

в отсутствие:

третьего лица - извещено, не явилось,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной инспекции Федеральной налоговой службы N 16 по Республике Татарстан, г. Альметьевск,

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 02.02.2011 (судья - Хасанов А.Р.) и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.04.2011 (председательствующий судья - Попова Е.Г., судьи: Кувшинов В.Е., Филиппова Е.Г.)

по делу N А65-23964/2010

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Татнефть-Самара" (ИНН 1644057262, ОГРН 1091644003725), г. Альметьевск, к Межрайонной инспекции Федеральной инспекции Федеральной налоговой службы N 16 по Республике Татарстан, г. Альметьевск, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Татарстан, г. Казань, о признании недействительными решений, с участием третьего лица - Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Татнефть-Самара" (далее - ООО "Татнефть-Самара", общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 16 по Республике Татарстан (далее - налоговый орган, инспекция) о признании недействительными решений от 15.06.2010 N 3011, N 1169 в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Татарстан (далее - Управление) от 02.08.2010 N 486. Делу присвоен номер N А65-23966/2010.

Общество обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением о признании недействительными решений инспекции от 01.07.2010 N 3054, N 21. Делу присвоен номер N А65-23964/2010.

Определением Арбитражного суда Республики Татарстан от 14.12.2010 дела N А65-23964/2010 и N А65-23966/2010 объединены в одно производство с присвоением делу N А65- 23964/2010.

Инспекция, не согласившись с принятыми судебными актами, обратилась в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит указанные судебные акты отменить, ссылаясь на пропуск трехлетнего срока на возмещение налога, установленного пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, заслушав объяснения представителей сторон, проверив в соответствии со статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность обжалуемых судебных актов, не находит оснований для их отмены.

Как следует из материалов дела, инспекцией были проведены камеральные налоговые проверки уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за январь и февраль 2007 года.

По результатам проверок составлены акты камеральной налоговой проверки от 18.05.2010 N 12810, от 08.06.2010 N 13031 и принято решение N 3011 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и N 1169 об отказе в возмещении от 15.06.2010 (том 3 л.д. 20-37), на основании акта от 08.06.2010 N 13031 принял решение N 3054 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и N 21 об отказе в возмещении частично суммы НДС 01.07.2010.

Заявитель в порядке статей 137 и 139 НК РФ обратился в Управление с апелляционной жалобой на вышеуказанные решения инспекции Федеральной N 3011 и N 1169.

Управление решением от 02.08.2010 N 486 изменило решение инспекции N 3011 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и N 1169 об отказе в возмещении, исключив из резолютивной части решения предложения об уменьшении суммы НДС за январь 2007 года в размере 285 465 руб. 81 коп., в остальной части решение оставлено в силе (том 3 л.д. 36-40), решением от 23.08.2010 N 561 оставило решение инспекции N 3054 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и N 21 об отказе в возмещении частично суммы НДС без изменения, а апелляционную жалобу общества - без удовлетворения, утвердив решение N 3054 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Заявитель, не согласившись с вынесенными решениями налогового органа, обратился в арбитражный суд, которым приняты вышеуказанные судебные акты.

Кассационная инстанция находит выводы судебных инстанций правомерными по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, что согласно уточненной налоговой декларации по НДС за январь 2007 года, представленной заявителем 01.02.2010, в результате превышения по итогам налогового периода сумм налоговых вычетов над общей суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектами налогообложения, сумма НДС к возмещению из бюджета за данный налоговый период составила 4 559 492 руб., поскольку по первоначальной декларации налоговый орган уже возместил 2 037 228,21 руб., то возмещению подлежало 2 522 263,79 руб.

Уменьшение на сумму 2 522 263,79 руб. налоговых вычетов и отказ в возмещении из бюджета указанной суммы НДС налоговый орган обосновывает неправомерностью предъявления к вычету указанной суммы НДС, связанного с операциями по обустройству Западно-Александровского и Восточно-Александровского участков и обустройству добывающих скважин.

По мнению налогового органа, заявитель неправомерно предъявил к вычету за январь 2007 года счета-фактуры за февраль, июль, август, сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь 2005 года, а также за март, апрель, май, июнь, сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь 2006 года, выставленных АНО "Приволжское метеоагентство", открытым акционерным обществом "ВолгоНИИгипрозем", открытым акционерным обществом "Татнефть" ТГРУ, открытым акционерным обществом "Татнефть" Институт ТатНИПИнефть, открытым акционерным обществом "Татнефть" "НГДУ Лениногорскнефть", обществом с ограниченной ответственностью "ИТНРА-Самара", обществом с ограниченной ответственностью "Посейлон-2", обществом с ограниченной ответственностью "ТНГ-АлГИС", обществом с ограниченной ответственностью "ТНГ-Групп", обществом с ограниченной ответственностью "ТНГ-ЛенГИС", обществом с ограниченной ответственностью "НПФ Нефтетехпроект", обществом с ограниченной ответственностью "Терра-М", федеральным государственным учреждением здравоохранения Центр гигиены и эпидемиологии в Самарской области, федеральным государственным унитарным предприятием "Средневолжское аэрогеодезическое предприятие", Региональной общественной организацией "Самарский геолог".

Согласно уточненной налоговой декларации по НДС за февраль 2007 года, представленной заявителем 27.02.2010, в результате превышения по итогам налогового периода сумм налоговых вычетов над общей суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектами налогообложения, сумма НДС к возмещению из бюджета за данный налоговый период составила 7 376 765 руб., поскольку по первоначальной декларации налоговый орган уже возместил 4 886 073,24 руб., то возмещению подлежало 2 490 691,76 руб.

Уменьшение на сумму 2 229 275,07 руб. налоговых вычетов и отказ в возмещении из бюджета указанной суммы НДС налоговый орган, также обосновывает неправомерностью предъявления к вычету указанной суммы НДС, связанного с операциями по обустройству Западно-Александровского и Восточно-Александровского участков и обустройству добывающих скважин.

По мнению налогового органа, заявитель неправомерно предъявил к вычету за февраль 2007 года счета-фактуры за февраль, май, июль, август, сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь 2005 года, а также за март, апрель, май, июнь, сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь 2006 года, выставленных АНО "Приволжское метеоагентство", открытым акционерным обществом "ВолгоНИИгипрозем", открытым акционерным обществом "Татнефть" ТГРУ, открытым акционерным обществом "Татнефть" Институт ТатНИПИнефть, открытым акционерным обществом "Татнефть" "НГДУ Лениногорскнефть", обществом с ограниченной ответственностью "ИТНРА-Самара", обществом с ограниченной ответственностью "Посейлон-2", обществом с ограниченной ответственностью "ТНГ-АлГИС", обществом с ограниченной ответственностью "ТНГ-Групп", обществом с ограниченной ответственностью "ТНГ-ЛенГИС", обществом с ограниченной ответственностью "НПФ Нефтетехпроект", обществом с ограниченной ответственностью "Терра-М", федеральным государственным учреждением здравоохранения Центр гигиены и эпидемиологии в Самарской области, федеральным государственным унитарным предприятием "Средневолжское аэрогеодезическое предприятие", Региональной общественной организацией "Самарский геолог".

Налоговый орган указал, что налогоплательщик может учесть суммы НДС, предъявленные ему контрагентами, в составе налоговых вычетов лишь в том периоде, когда у налогоплательщика возникло соответствующее право на применение вычета, т.е. лишь в том периоде, когда были выполнены все условия для включения предъявленного НДС в состав налоговых вычетов, установленные пунктом 2 статьи 172 НК РФ, то есть налогоплательщику подлежит включать суммы предъявленного НДС в состав налоговых вычетов именно в том налоговом периоде, к которому относится тот или иной счет-фактура и когда состоялся факт оприходования товара (работы, услуги).

При этом, как установлено судебными инстанциями, налоговый орган не оспаривал реальность осуществления произведенных работ, услуг, замечаний к оформлению счетов-фактур не предъявлял.

В соответствии с подпунктами 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления.

Согласно статье 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих документов.

Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов, указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171 Кодекса, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов.

Следовательно, суды правильно указали, что нормами НК РФ предусмотрено только указание на период, в котором у налогоплательщика появляется право на применение вычета по НДС.

Из текста положений главы 21 НК РФ следует, что поскольку применение вычета по НДС является правом налогоплательщика, значит, использовать это право он может в любом из периодов, в котором соблюдаются соответствующие условия.

Отказ в подтверждении обоснованности вычета НДС и возмещении налогоплательщику суммы налога на том основании, что заявленная к возмещению сумма налога основана на применении вычета не в том налоговом периоде, является незаконным. В связи с этим является неправомерным довод ответчиков о том, что заявитель обязан был заявить спорные вычеты лишь в том налоговом периоде, к которому они относятся.

Аналогичная позиция выражена в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 31.01.2006 N 10807/05, от 11.03.2008 N 14309/07, от 30.06.2009 N 692/09.

Судебные инстанции правомерно согласились с доводом заявителя о том, что в 2005-2007 годах имелась неопределенность в части принятия к вычету НДС, относящихся к затратам на освоение природных ресурсов. Имеющаяся в указанные периоды и в последующие годы судебно-арбитражная практика, а также сами налоговые органы исходили из того, что сумма налога, относящаяся к расходам будущих периодов, может быть принята к вычету в части стоимости фактически оказанной услуги в данном налоговом периоде, то есть в доле, пропорциональной сумме затрат, списанных на расходы в текущем отчетном периоде.

Данная правовая позиция подтверждается определением Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.09.2010 N ВАС-12042/10.

В соответствии со статьями 261 и 325 НК РФ расходы по освоению природных ресурсов включаются в состав расходов в течение 12 или 60 месяцев с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены данные работы (этапы работ).

Согласно пункту 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные статьей 172 Кодекса налоговые вычеты, пункт 4 статьи 166 Кодекса определяет, что сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-3 пункта 1 статьи 146 Кодекса.

С учетом того, что расходы на освоение природных ресурсов включаются в состав расходов в течение 12 или 60 месяцев с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены данные работы (этапы работ), то и НДС должен возмещаться пропорционально сумме затрат, списанных в текущем отчетном периоде на расходы в целях налогообложения прибыли. Следовательно, сумма налога, относящаяся к расходам будущих периодов, может быть принята к вычету и включена в налоговую декларацию в части стоимости фактически оказанной услуги в данном налоговом периоде.

Данный вывод не противоречит правовой позиции, согласно которой право на вычет по НДС не ограничено определенным налоговым периодом.

Налоговый орган, ссылаясь на положения статьи 173 НК РФ, обосновывает отказ в возмещении спорных сумм налога на добавленную стоимость тем, что уточненные налоговые декларации за январь и февраль 2007 года поданы по истечении трех лет после окончания соответствующих налоговых периодов налогового периода. Под соответствующими налоговыми периодами первый ответчик понимает те периоды, в которых у налогоплательщика возникло соответствующее право на применение вычета, т.е. те периоды, когда были выполнены все условия для включения предъявленного НДС в состав налоговых вычетов, установленные пунктом 2 статьи 172 НК РФ.

Правомерно данный довод налогового органа, с учетом установленных обстоятельств, позиции, отраженной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 19.05.2009 N 17473/08, не принят судебными инстанциями.

Суды пришли к обоснованному выводу о том, что соответствующими налоговыми периодами в данном случае являются те налоговые периоды, в которых была сформирована соответствующая налоговая база, а также фактически учтены налоговые вычеты.

Поскольку заявитель вправе был учесть спорные вычеты в январе и феврале 2007 года, то именно январь и февраль 2007 года являются соответствующими налоговыми периодами.

Таким образом, заявителем при подаче уточненных налоговых деклараций за январь и февраль 2007 года не был пропущен трехлетний срок, установленный статьей 173 НК РФ, так как указанные декларации представлены до истечения указанного трехлетнего срока (соответственно 01.02.2010 и 27.02.2010).

Кроме того, выводы суда первой инстанции по настоящему делу согласуются с выводами, которые были сделаны судами при рассмотрении дел N А65-34008/2008, А65-4250/2010, А65- 8927/2010.

Таким образом, доводы кассационной жалобы не опровергают правильность сделанных судами первой и апелляционной инстанций и подтвержденных материалами дела выводов.

При таких обстоятельствах у суда кассационной инстанции отсутствуют основания для удовлетворения кассационной жалобы.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 02.02.2011 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.04.2011 по делу N А65-23964/2010 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

И.А. Хакимов

Судьи

Л.Р. Гатауллина Т.В. Владимирская