Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 29 июня 2011 г. N Ф06-4634/11 по делу N А55-34390/2009

г. Казань

29 июня 2011 г.

Дело N А55-34390/2009

ГАРАНТ:

См. также Постановление ФАС ПО от 19 августа 2010 г. N А55-34390/2009

Резолютивная часть постановления объявлена 23 июня 2011 года.

Полный текст постановления изготовлен 29 июня 2011 года.

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Хакимова И.А.,

судей Владимирской Т.В., Гариповой Ф.Г.,

при участии представителей:

заявителя - Танаевой Л.В., доверенность от 20.12.2010 б/н,

ответчика (Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 18 по Самарской области) - Тюриной Е.В., главный специалист-эксперт юридического отдела, доверенность от 25.05.2011 N 04-06/08532, после перерыва - Скляр Т.В., главный специалист-эксперт юридического отдела, доверенность от 02.11.2010 N 04-06/26283,

ответчика (Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области) - Нуриевой И.Т., главный специалист-эксперт юридического отдела, доверенность от 24.08.2010 N 12-21/177, после перерыва - Скляр Т.В., главный специалист-эксперт юридического отдела, доверенность от 03.08.2010 N 12-21/408,

в отсутствие:

третьих лиц - извещены, не явились,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Транс-Флот", г. Самара,

на решение Арбитражного суда Самарской области от 11.11.2010 (судья Коршикова Е.В.) и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.02.2011 (председательствующий судья Холодная С.Т., судьи Засыпкина Т.С., Кузнецов В.В.)

по делу N А55-34390/2009

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Транс-Флот", г. Самара (ИНН 6367039363, ОГРН 1036302406524) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 18 по Самарской области, г. Самара, и Управлению Федеральной налоговой службы по Самарской области, г. Самара, о признании недействительными решений налоговых органов, с участием третьих лиц: открытого акционерного общества "НК Роснефть", г. Москва, и открытого акционерного общества "ТАИФ-НК", г. Нижнекамск,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Транс-Флот" (далее -заявитель, ООО "Транс-Флот", общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании недействительными: решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 18 по Самарской области (далее - налоговый орган, инспекция) от 10.07.2009 N 10085 об отказе в привлечении к налоговой ответственности в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за сентябрь 2007 года, от 10.07.2009 N 23 об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению, и решения Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области (далее - управление, вышестоящий налоговый орган) от 01.09.2009 N 20883. Общество также просило обязать инспекцию вынести решение о возмещении сумм налога, заявленных в налоговой декларации за сентябрь 2007 года в сумме 717 699 руб.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 11.03.2010 по настоящему делу заявленные требования удовлетворены.

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.05.2010 решение оставлено без изменения.

Постановлением Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 19.08.2010 состоявшиеся судебные акты отменены, дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Самарской области.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 11.11.2010 по настоящему делу в удовлетворении заявленных требований отказано ввиду неправомерного применения заявителем налоговой ставки ноль процентов, поскольку транспортируемый товар не был помещен под таможенный режим экспорта.

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.02.2011 данное судебное решение оставлено без изменения.

В кассационной жалобе общество просит об отмене судебных актов, принятии нового решения об удовлетворении заявленных требований, указывая на нарушение судебными инстанциями норм материального права при принятии обжалуемых судебных актов.

В судебном заседании в соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) был объявлен перерыв с 10 часов 15 минут 21.06.2011 до 13 часов 30 минут 23.06.2011, после окончания которого, судебное заседание продолжено в том же составе суда. Информация о перерыве размещена на официальном сайте суда кассационной инстанции.

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, проверив в соответствии с пунктом 1 статьи 286 АПК РФ правильность применения судами предыдущих инстанций норм материального и процессуального права, заслушав явившихся представителей заявителя, инспекции и управления, суд кассационной инстанции находит жалобу подлещей удовлетворению.

Из приобщенных к делу материалов усматривается, что оспариваемые решения приняты инспекцией по результатам камеральной проверки представленной заявителем налоговой декларации по НДС по ставке ноль процентов за сентябрь 2007 года.

Решением от 10.07.2009 N 10085 инспекцией было отказано в привлечении заявителя к налоговой ответственности и уменьшен предъявленный к возмещению из бюджета НДС на сумму 717 699 руб. с обоснованием такого уменьшения неправомерностью применения обществом налоговой ставки ноль процентов, поскольку транспортировка грузов осуществлялась до их помещения под таможенный режим экспорта.

Решение от 10.07.2009 N 23 об отказе в возмещении названной выше суммы НДС принято налоговым органом на основании решения от 10.07.2009 N 10085.

Апелляционная жалоба налогоплательщика решением вышестоящего налогового органа от 01.09.2009 N 20883 оставлена без удовлетворения, решение инспекции от 10.07.2009 N 10085 утверждено.

Отказывая обществу в удовлетворении заявленных требований, судебные инстанции руководствовались положениями подпунктов 1, 2 пункта 1 статьи 164, пункта 4 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), подпунктов 4, 9 пункта 1 статьи 11, статьи 157, пункта 2 статьи 360 Таможенного кодекса Российской Федерации, исходя из анализа исследованных доказательств и установленных в ходе судебного разбирательства обстоятельств.

Арбитражными судами предыдущих инстанций установлено что ООО "Транс-Флот" оказывало услуги по транспортировке грузов на основании договоров, заключенных с компанией "Bigland Corporation Limited" (Новая Зеландия; чартер-партии от 20.06.2007 N 20/06-07 и от 15.06.2007) и компанией "HOLLER INVEST LTD" (Маршалловы острова; чартер-партия от 31.01.2007). Перевозка указанных грузов осуществлялась ООО "Транс-Флот" в интересах открытого акционерного общества НК "Роснефть" (далее -ОАО НК "Роснефть"), открытого акционерного общества "ТАИФ-НК" (далее - ОАО "ТАИФ-НК") и во исполнение генеральных контрактов ОАО НК "Роснефть" с компанией "Уотервей Петролеум Лтд" (Британские Виргинские острова), ОАО "ТАИФ-НК" с компанией "ИПКО Трейдинг С.А." (Швейцария).

Материалами дела подтверждается и инспекцией и управлением не оспаривается, что в целях возмещения НДС по указанным хозяйственным операциям ООО "Транс-Флот" представило все документы, предусмотренные подпунктами 2, 3 пункта 4 статьи 165 НК РФ.

Перевозка товара производилась по чартер-партиям. Таможенное оформление перевезенного товара произведено Балтийской таможней с проставлением соответствующих отметок в грузовых таможенных декларациях и других документах.

Инспекция факт вывоза товара, в конечном счете, за пределы таможенной территории Российской Федерации не оспаривала, претензий к правильности и полноте представленного заявителем в соответствии со статьей 165 НК РФ пакета документов не предъявляла.

В соответствии с пунктом 3.6 исследованного судами контракта, товар считается поставленным на экспорт и принятым покупателем с момента его передачи речному перевозчику в портах Самара, Сызрань.

По смыслу понятия договора поставки, содержащегося в статье 785 Гражданского кодекса Российской Федерации, статье 67 Кодекса внутреннего водного транспорта Российской Федерации, статье 115 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации моментом оказания услуг по перевозке груза является доставка груза и выдача его получателю, указанному в коносаменте, либо перевозчику, непосредственно доставляющему груз до получателя.

Судами установлено, что на момент оказания услуг по перевозке общество располагало товаросопроводительными документами, указывающими на то, что получателем товара является иностранная фирма, доставка товара осуществляется через танкер-накопитель, место конечной доставки груза определено за пределами территории Российской Федерации. На момент доставки груза и выгрузки в танкер-накопитель товар был помещен под таможенный режим экспорта. Документы, подтверждающие установленные судебными инстанциями обстоятельства, имеются в материалах дела и были исследованы, что отражено в судебных актах.

В силу статьи 199 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации от 30.04.1999 N 81-ФЗ отношения между перевозчиком и не являющимся стороной договора морской перевозки груза получателем определяются коносаментом.

В материалах дела, а ранее инспекции, заявителем представлены такие коносаменты, ссылки на них имеются и в поручениях на отгрузку. Данные документы содержат сведения о том, что получателем является иностранная фирма, а порт доставки груза находится за пределами таможенной территории Российской Федерации.

В подтверждение сопровождения заявителем груза на всем протяжении следования до морского танкера-отвозчика заявителем представлены документы, не относящиеся к судам заявителя, а к тем судам, на которые происходит перевалка с судов ООО "Транс-Флот" (акты слива с этих судов, акты на остаток груза, акты количества груза, поступившего в накопитель).

Согласно подпункту 4 пункта 4 статьи 165 НК РФ при реализации работ (услуг), предусмотренных подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки ноль процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы представляются копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации. Данное положение применяется с учетом особенностей, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 этой статьи.

Применительно к обстоятельствам настоящего дела подпункт 4 пункта 1 статьи 165 НК РФ предписывает плательщикам налога на добавленную стоимость, претендующим на применение налоговой ставки ноль процентов по работам (услугам), поименованным в подпункте 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ, представлять в налоговые органы копию поручения на отгрузку экспортируемых грузов с указанием порта разгрузки с отметкой "Погрузка разрешена" пограничной таможни Российской Федерации, а также копию коносамента, морской накладной или любого иного документа, подтверждающего факт приема к перевозке экспортируемого товара, в котором в графе "Порт разгрузки" указано место, находящееся за пределами таможенной территории Российской Федерации.

Такие документы налогоплательщиком представлены, они имеются в материалах дела и исследовались судами.

Из поручений на отгрузку экспортируемых товаров, временных ГТД, танкерных коносаментов, имеющихся в материалах дела, видно что услуги по повозке оказаны в полном объеме налогоплательщиком после проставления таможней оттиска штампа "Выпуск разрешен".

Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 05.02.2009 N 367-0-0 указал, что применение налоговой ставки ноль процентов в соответствии с правилами главы 21 НК РФ обусловлено реальным осуществлением экспортной операции, а также представлением налогоплательщиком комплекта документов, определенного пунктом 4 статьи 165 НК РФ.

Налогоплательщик данные условия выполнил.

Экспорт товаров, перевозимых обществом налоговым органом не оспаривается. К представленному налогоплательщиком комплекту документов инспекцией претензий не предъявлялось.

Таким образом, вывод судебных инстанций о необоснованном применении налогоплательщиком нулевой налоговой ставки и правомерности принятых инспекцией и управлением оспариваемых решений противоречит материалам и обстоятельствам дела и не соответствует приведенным выше правовым нормам.

При таких обстоятельствах обжалуемые судебные акты не могут быть признаны законными и обоснованными и подлежат отмене.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Самарской области от 11.11.2010 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.02.2011 по делу N А55-34390/2009 отменить. Кассационную жалобу - удовлетворить.

Удовлетворить заявленные обществом с ограниченной ответственностью "Транс-Флот" требования. Признать недействительными решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 18 по Самарской области от 10.07.2009 N 10085 об отказе в привлечении к налоговой ответственности в части уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета налога на добавленную стоимость за сентябрь 2007 года на сумму 717 699 руб.; решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 18 по Самарской области от 10.07.2009 N 23 об отказе в возмещении частично суммы НДС; решение Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области от 01.09.2009 по апелляционной жалобе общества с ограниченной ответственностью "Транс-Флот" N 03-15/20883.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 18 по Самарской области возместить обществу с ограниченной ответственностью "Транс-Флот" налог на добавленную стоимость в сумме 717 699 руб. за сентябрь 2007 года.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Транс-Флот" из федерального бюджета излишне уплаченную по платежному поручению от 27.04.2011 N 446 государственную пошлину в размере 1000 руб. за рассмотрение кассационной жалобы.

Выдать справку на возврат излишне уплаченной государственной пошлины.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 18 по Самарской области и Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области в пользу общества с ограниченной ответственностью "Транс-Флот" государственную пошлину в размере 500 руб. с каждого за рассмотрение кассационной жалобы.

В соответствии со статьей 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации Арбитражному суду Самарской области выдать исполнительный лист.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

И.А. Хакимов

Судьи

Т.В. Владимирская Ф.Г. Гарипова