Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 28 июня 2011 г. N Ф06-4607/11 по делу N А65-14735/2010

г. Казань

28 июня 2011 г.

Дело N А65-14735/2010

Резолютивная часть постановления объявлена 23 июня 2011 года.

Полный текст постановления изготовлен 28 июня 2011 года.

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Хакимова И.А.,

судей Мухаметшина Р.Р., Гатауллиной Л.Р.,

при участии представителей:

заявителя - Далидан О.А., доверенность от 01.01.2011 N 17-11,

ответчика - Насыровой Э.Х., ведущему специалисту-эксперту юридического отдела Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Татарстан, доверенность от 21.01.2011 N 2.2-0-17/000426, Мугтасовой Э.Н., заместителю начальника юридического отдела Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Татарстан, доверенность от 17.01.2011 N 2.2.0-13/000170,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Татарстан, г. Казань,

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 25.11.2010 (судья Назырова Н.Б.) и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.02.2011 (председательствующий судья Кузнецов В.В., судьи Марчик Н.Ю., Засыпкина Т.С.)

по делу N А65-14735/2010

по заявлению открытого акционерного общества "Елабуганефть", г. Альметьевск Республики Татарстан (ИНН 1646010284 ОГРН 1021606955336) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Татарстан о признании частично незаконным решения,

УСТАНОВИЛ:

открытое акционерное общество "Елабуганефть" (далее - ОАО "Елабуганефть", Общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением, с учетом уточнения предмета заявленных требований, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Татарстан (далее - Инспекция, налоговый орган) о признании незаконным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 31.03.2010 N 1-3 в части предложения уплатить налог на прибыль за 2006, 2008 года. в сумме 4 564 564 руб., соответствующих сумм пеней и налоговых санкций; налог на добавленную стоимость (далее - НДС) за февраль 2006 год в сумме 1787 руб., соответствующих сумм пеней и налоговых санкций; пени НДС в сумме 283 120 руб.; предложения уменьшить неправомерно заявленный к возмещению НДС за март 2006 года в сумме 1005 руб.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 25.11.2010 в части признания недействительным решения налогового органа от 31.03.2010 N 1-3 в части предложения уплатить НДС в сумме 31 330 руб. по пункту 1.2.1 оспариваемого решения, предложения уменьшить предъявленный в завышенных размерах к возмещению НДС за ноябрь 2006 года в сумме 16 570 руб., предложения удержать налог на доходы физических лиц в сумме 6500 руб. и предложения уплатить пени и налоговые санкции по налогу на доходы физических лиц производство по делу прекращено. В остальной части заявленные Обществом требования удовлетворены в полном объеме.

Налоговый орган частично обжаловал решение суда первой инстанции. Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.02.2011, решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

Не согласившись с вынесенными судебными актами налоговый орган, обратился в кассационную инстанцию с жалобой, в которой просит об отмене решения арбитражного суда и постановления апелляционной инстанции в обжалуемой части, полагая, что судами неправильно применены нормы материального права.

ОАО "Елабуганефть", в представленном в соответствии со статьей 279 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации отзыве на кассационную жалобу просит обжалуемый судебный акт оставить без изменения, а кассационную жалобу без удовлетворения.

Изучив материалы дела, оценив доводы кассационной жалобы, проверив в пределах, установленных статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, правильность применения судом норм материального права и соблюдение норм процессуального права, а также соответствие выводов суда имеющимся в материалах дела доказательствам, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа не находит оснований для удовлетворения жалобы.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за 2006-2008 годы, по результатам которой составлен акт от 09.03.2010 N 1-3, и с учетом представленных заявителем возражений вынесено оспариваемое решение от 31.03.2010 N 1-3, которым Общество было привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в размере 1300 руб.

Кроме того, этим же решением заявителю были начислены пени по состоянию на 31.03.2010 в сумме 1 407 193 руб. и предложено уплатить недоимку по налогам в сумме 4 597 681 руб.

Не согласившись с указанным решением налогового органа, заявитель обратился в вышестоящий налоговый орган с апелляционной жалобой.

Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан решением от 28.05.2010 N 3401 апелляционную жалобу оставило без удовлетворения, а решения налогового органа без изменения.

Изложенные обстоятельства послужили основанием для обращения налогоплательщика в Арбитражный суд Республики Татарстан с соответствующим заявлением.

Из материалов дела следует, что основанием для начисления налога на прибыль в сумме 4 419 686 рублей и соответствующих пени послужили вывод налогового органа о занижении заявителем суммы выручки от реализации ценных бумаг.

Судами установлено, что заявитель по договору купли-продажи ценных бумаг от 30.03.2005 N 4, заключенному с открытым акционерным обществом (далее - ОАО) "Татнефть" им. В.Д. Шашина, осуществил реализацию обыкновенных именных бездокументарных акций (эмитент общество с ограниченной ответственностью (далее - ОАО) "Ак Барс банк") в количестве 56 223 954 штук номиналом 1 рубль.

Общая сумма сделки составила 56 362 500 рублей. Передача данных акций покупателю и переход права собственности на них состоялись 14.02.2006, что подтверждается отчетом депозитария закрытого акционерного общества ИФК "Солид" N 25920 о выполнении депозитарной операции по счету депо N ФА-10. В бухгалтерском учете заявителя дата реализации акций указана 28.02.2006.

Согласно материалом дела, налоговым органом, в ходе выездной налоговой проверки установлено, что стоимость чистых активов ОАО "Ак Барс банка", приходящаяся на 1 акцию по состоянию на 01.02.2006, составляла 1,64 руб. за акцию.

Налоговым органом была назначена экспертиза оценки стоимости акций ОАО "Ак Барс банка" по состоянию на 14.02.2006.

Согласно отчету эксперта от 24.11.2009 N 6-Б/09, рыночная стоимость одной обыкновенной именной акции ОАО "Ак Барс" банка по состоянию на 14.02.2006 составила 1,66 руб.

Налоговый орган, сделав вывод, что фактическая цена сделки отклоняется от расчетной цены ценных бумаг более, чем на 20 %, рассчитал цену сделки, для целей налогообложения исходя из цены 1 акции 1,33 руб.

Пунктом 6 статьи 280 НК РФ указаны особенности определения в целях налогообложения доходов от реализации налогоплательщиком ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке.

Согласно абзацу 3 данного пункта (в редакции, действовавшей на дату реализации акций), в случае отсутствия информации о результатах торгов по аналогичным (идентичным, однородным) ценным бумагам фактическая цена сделки принимается для целей налогообложения, если указанная цена отличается не более чем на 20 % от расчетной цены этой ценой бумаги, которая может быть определена на дату заключения сделки с ценной бумагой с учетом конкретных условий заключенной сделки, особенностей обращения и цены ценной бумаги и иных показателей, информация о которых может служить основанием для такого расчета.

Согласно материалам дела, для выяснения вопроса, обращаются ли на рынке ценных бумаг обыкновенные именные акции ОАО "АК Барс", налоговым органом в ходе проведения проверки были направлены запросы в НП "Фондовая биржа "Российская Торговая Система", от 03.09.2009 N 10-0-17/017797 и открытое акционерное общество "Санкт-Петербургская Биржа" от 03.09.2009 N 10-0-17/017798.

Согласно ответам на данные запросы следует, что рассматриваемые акции не являлись обращающимися на рынке ценных бумаг. Кроме того, обратное заявителем не доказано.

Суды первой и апелляционной инстанции признали обоснованными доводы заявителя о том, что налоговым органом не доказано, что фактическая цена сделки отличается более чем на 20 % от расчетной цены ценой бумаги, как это предусмотрено пунктом 6 статьи 280 НК РФ.

Расчетная цена ценной бумаги, в соответствии с указанной статьей НК РФ может быть определена на дату заключения сделки с ценной бумагой.

Поскольку налоговое законодательство не раскрывает момент заключения сделки с ценной бумагой, для определения этого момента подлежат применению положения гражданского законодательства.

В соответствии с доводами налогового органа датой заключения сделки купли-продажи ценных бумаг является дата реализации данных ценных бумаг, то есть дата их передачи, которая определяется датой внесения соответствующей записи депозитарием.

Однако, судами правомерно указано, что такое тождество в отношении сделок купли-продажи ценных бумаг противоречит гражданскому законодательству.

Согласно п. 1 ст. 433 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) договор признается заключенным в момент получения лицом, направившим оферту, ее акцепта.

В соответствии с пунктом 2 статьи 454 ГК РФ, к купле-продаже ценных бумаг и валютных ценностей положения, предусмотренные настоящим параграфом, применяются, если законом не установлены специальные правила их купли-продажи.

Законодательство о ценных бумагах, в том числе Федеральный закон от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (далее - Закон о рынке ценных бумаг), не устанавливает необходимость фактической передачи ценных бумаг как обязательное условие заключения договора купли-продажи.

Проанализировав договор купли-продажи ценных бумаг от 30.03.2005, суды первой и апелляционной инстанции, руководствуясь указанными нормами, пришли к выводу, что датой заключения является - 30.03.2005.

Кроме того, судами указано, что ни расчетная цена акций, ни рыночная стоимость акций на указанную дату налоговым органом не устанавливались.

Из материалов дела видно, что размер собственных средств ОАО "Ак Барс банка" составил 9 500 423 000 руб., количество выпущенных акций на ту же дату составил 8 015 396 326 штук на сумму 8 015 396 326 руб.

При таких обстоятельствах, суды пришли к выводу, что простой арифметический расчет показывает, что на одну акцию номиналом 1 руб. приходились собственные средства банка в размере (9 500 423 000 руб./8 015 396 326 шт.) 1,19 руб. (расчетная цена акции).

Цена же одной акции по условиям договора купли-продажи составила 1,002 руб., следовательно, отклонение в цене продажи одной акции от ее расчетной цены составило (1,19 руб. - 1,002 руб.) 0,188 руб. за одну акцию, что также подтверждается простым арифметическим расчетом и не требует каких либо специальных познаний, тогда как 20 % от расчетной цены акции в размере 1,19 руб. составляет (1,19 руб. х 20 %) 0,238 руб., что свидетельствует о том, что фактическая цена сделки по продаже акций отклонялась менее чем на 20% от расчетной цены акций по состоянию на 30.03.2005.

Таким образом, судами сделан правомерный вывод об отсутствии у налогового органа правовых оснований для пересмотра дохода от реализации акций, и, соответственно, для начисления налога на прибыль и пени.

Доводы кассационной жалобы были предметом исследования судов первой и апелляционной инстанций, им дана надлежащая правовая оценка. В соответствии со статьями 286 и 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации кассационная инстанция не имеет полномочий исследовать и устанавливать новые обстоятельства дела, а также не вправе переоценивать доказательства, которые были предметом исследования в суде первой и апелляционной инстанций.

Иных выводов, основанных на доказательственной базе, опровергающих установленные судом обстоятельства и выводы, в кассационной жалобе не приведено.

При таких обстоятельствах у суда кассационной инстанции отсутствуют правовые основания для отмены обжалуемых судебных актов.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 288, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 25.11.2010 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.02.2011 по делу N А65-14735/2010 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

И.А. Хакимов

Судьи

Р.Р. Мухаметшин Л.Р. Гатауллина