Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 28 июня 2011 г. N Ф06-4976/11 по делу N А12-18587/2010

г. Казань

28 июня 2011 г.

Дело N А12-18587/2010

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Хакимова И.А.,

судей Гатауллиной Л.Р., Владимирской Т.В.,

в отсутствие лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Волгоградской области, г. Волгоград,

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 17.01.2011 (судья - Акимова А.Е.) и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.04.2011 (председательствующий судья - Акимова М.А., судьи: Веряскина С.Г., Жевак И.И.)

по делу N А12-18587/2010

по заявлению государственного научного учреждения Всероссийского научно-исследовательского института агролесомелиорации Российской Академии сельскохозяйственных наук, г. Волгоград, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Волгоградской области, г. Волгоград, Управлению Федеральной налоговой службы по Волгоградской области, г. Волгоград, с участием третьего лица - Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Волгоградской области, г. Волгоград, о признании недействительными ненормативных актов,

и встречному заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Волгоградской области, г. Волгоград, к государственному научному учреждению Всероссийского научно-исследовательского института агролесомелиорации Российской Академии сельскохозяйственных наук, г. Волгоград, о взыскании задолженности,

УСТАНОВИЛ:

государственное научное учреждение Всероссийского научно-исследовательского института агролесомелиорации Российской Академии сельскохозяйственных наук (далее - ГНУ ВНИАЛМИ, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Волгоградской области (далее - налоговый орган, инспекция) о признании недействительными решение от 29.06.2010 N 2350 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области от 29.07.2010 N 538, признать недействительным требование инспекции от 10.08.2010 N 18458 об уплате налога, сбора, пени, штрафа.

Инспекция обратилась со встречным заявлением о взыскании с ГНУ ВНИАЛМИ задолженности по земельному налогу в сумме 25 319 239 руб., пени в сумме 904 204,74 руб., штрафа в размере 4 318 717,06 руб.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 17.01.2011, оставленным без изменения постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.04.2011, заявленные ГНУ ВНИАЛМИ требования удовлетворены, в удовлетворении встречного заявления налоговому органу отказано.

Инспекция, не согласившись с принятыми судебными актами, обратилась в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит указанные судебные акты отменить, в удовлетворении требований ГНУ ВНИАЛМИ отказать, встречное заявление удовлетворить.

В соответствии со статьей 121 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации все лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещены о времени и месте судебного разбирательства.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзывов на нее, проверив в соответствии со статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность обжалуемых судебных актов, не находит оснований для их отмены.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена камеральная проверка налоговой декларации по земельному налогу за 2009 год, о чем составлен акт от 19.05.2010 N 14197.

По результатам проверки налоговым органом принято решение от 29.06.2010 N 2350 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым ГНУ ВНИАЛМИ предложено уплатить земельный налог в сумме 25 319 239 руб., пени по земельному налогу в сумме 904 204,74 руб., также ГНУ ВНИАЛМИ привлечено к налоговой ответственности в виде штрафа, начисленного на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в сумме 4 318 717,06 руб.

Не согласившись с данным решением, ГНУ ВНИАЛМИ в соответствии с пунктом 5 статьи 101.2 НК РФ обратилось с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Волгоградской области, решением которого от 29.07.2010 N 588 решение инспекции от 29.06.2010 N 2350 оставлено без изменения, апелляционная жалоба без удовлетворения.

Заявитель, не согласившись с вынесенными решениями, а также требованиями, направленными налоговым органом, обратился в арбитражный суд, судебными актами которого заявленные требования удовлетворены.

Кассационная инстанция находит выводы судебных инстанций правомерными по следующим основаниям.

ГНУ ВНИАЛМИ в инспекцию представлена налоговая декларация по земельному налогу за 2009 год.

В ходе проверки названной декларации налоговым органом было установлено занижение налоговой базы в результате не отражения двух земельных участков с кадастровыми номерами 34:34:000000:28 и 34:34:060060:31, что привело к доначислению земельного налога в сумме 25 319 239 руб., пени в сумме 904 204,74 руб., штрафа в размере 4 318 717,06 руб.

В соответствии со статьей 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В соответствии со статьей 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Согласно пункту 1 статьи 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.

Статьей 391 НК РФ установлено, что налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющего налоговым периодом.

Налогоплательщики - организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащим им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Как установлено судебными инстанциями и подтверждается материалами дела, пунктом 3 распоряжения Территориального управления Федерального агентства по управлению федеральным имуществом по Волгоградской области от 18.03.2008 N 252-р ГНУ ВНИАЛМИ предоставлен на праве постоянного (бессрочного) пользования земельный участок из земель населенных пунктов с кадастровым номером 34:34:000000:0028 площадью 8 968 574 кв.м, расположенный по адресу: Волгоградская область, г. Волгоград, Советский и Кировский районы, для размещения и эксплуатации зданий, строений и сооружений: асфальтированных дорог, производственных зданий, гаражей, мастерских, складов, сараев, цехов, стоянок и других объектов недвижимости ГНУ ВНИАЛМИ.

В результате размежевания земельного участка площадью 8 968 574 кв.м указанным распоряжением от 14.07.2008 N 739-р прекращено право постоянного (бессрочного) пользования ГНУ ВНИАЛМИ земельным участком площадью 8 968 574 кв.м.

Пунктом 3 названного распоряжения ГНУ ВНИАЛМИ предоставлены на праве постоянного (бессрочного) пользования земельные участки из земель населенных пунктов:

- с кадастровым номером 34:34:000000:0028 площадью 8 917 564 кв.м, расположенный по адресу: Волгоградская область, г. Волгоград, Советский и Кировский районы, для размещения и эксплуатации зданий, строений и сооружений: асфальтированных дорог, производственных зданий, гаражей, мастерских, складов, сараев, цехов, стоянок и других объектов недвижимости ГНУ ВНИАЛМИ;

- с кадастровым номером 34:34:060060:31 площадью 51 010 кв.м, расположенный по адресу: Волгоградская область, г. Волгоград, Советский и Кировский районы, для размещения и эксплуатации зданий, строений и сооружений: асфальтированных дорог, производственных зданий, гаражей, мастерских, складов, сараев, цехов, стоянок и других объектов недвижимости ГНУ ВНИАЛМИ.

Данный вид разрешенного использования был установлен распоряжением Территориального управления Федерального агентства по управлению федеральным имуществом по Волгоградской области N 1160-р от 27.12.2006 "Об уточнении разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером 34:34:000000:14, расположенного в Советском и Кировском районах г. Волгограда".

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 18.05.2009 по делу N А12-4001/2009 признано недействительным распоряжение Территориального Управления Федерального агентства по управлению государственным имуществом по Волгоградской области от 27.12.2006 N 1160-р "Об уточнении разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером 34:34:000000:0014, расположенного в Советском и Кировском районах г. Волгограда.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 21.09.2009 по делу N А12-15402/2009 признаны недействительными пункт 3 распоряжения Территориального управления Федерального агентства по управлению федеральным имуществом по Волгоградской области от 18.03.2008 N 252-р и пункт 3 распоряжения Территориального управления Федерального агентства по управлению федеральным имуществом по Волгоградской области от 14.07.2008 N 739-р.

Следовательно, в 2009 году, ГНУ ВНИАЛМИ не обладал на праве постоянного (бессрочного) пользования земельным участком с кадастровым номером 34:34:000000:28 площадью 8 852 115 кв.м, поскольку данного объекта налогообложения не существовало.

Также, судебными инстанциями установлено, что правоустанавливающие документы, на основании которых ГНУ ВНИАЛМИ предоставлялись земельные участки на праве постоянного (бессрочного) пользования, в части определения разрешенного вида использования передаваемых земельных участков - "для размещения и эксплуатации зданий, строений и сооружений: асфальтированных дорог, производственных зданий, гаражей, мастерских, складов, сараев, цехов, стоянок и других объектов недвижимости ГНУ ВНИАЛМИ", вступившими в законную силу судебными актами признаны недействительными.

Кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 34:34:000000:28 в 2009 году не определена и не была доведена до налогоплательщика в установленном законом порядке.

Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.01.2010 по делу N А12-242/2009, признаны незаконными действия Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Волгоградской области, выразившиеся в определении 07.10.2008 кадастровой стоимость земельного участка с кадастровым номером 34:34:000000:28 в размере 43 473 108 458,09 руб.

Суды правильно указали, что неверное определение соответствующими органами разрешенного вида использования спорного земельного участка, а также не доведение до организации информации о кадастровой стоимости данного земельного участка, позволяют сделать вывод о том, что у налогоплательщика отсутствовала возможность самостоятельно определить размер земельного налога, подлежащего уплате в 2009 году по земельному участку с кадастровым номером 34:34:000000:28.

Кроме того, является необоснованным применение налоговым органом нормативной стоимости земли из расчета 195 руб. за квадратный метр, как для земель предприятий, организаций, учреждений.

Как следует из ответа Комитета по градостроительству и архитектуре Волгограда, уполномоченного представлять информацию о функциональных зонах земель Волгограда земельный участок с указанным кадастровым номером относится к рекреационной зоне и частично входит в застройку индивидуальными жилыми домами. Нормативная цена земель рекреации не утверждена.

Также судебными инстанциями, исходя из материалов дела, установлено, что земельный участок с кадастровым номером 34:34:060060:31 площадью 51 010 кв.м сформировался в результате межевания земельного участка площадью 8 968 574 кв.м на основании распоряжения Территориального управления Федерального агентства по управлению федеральным имуществом по Волгоградской области от 19.05.2008 N 491-р.

Право собственности на указанный земельный участок за Российской Федерацией зарегистрировано 09.07.2008. Право постоянного (бессрочного) пользования ГНУ ВНИАЛМИ на указанный земельный участок было зарегистрировано 28.04.2009.

03.11.2009 ГНУ ВНИАЛМИ получен кадастровый паспорт, в котором был указан надлежащий вид разрешенного использования: "под организацию экспериментального хозяйства института, производственное и жилищное строительство".

Следовательно, суды правомерно указали, что поскольку надлежащий вид разрешенного использования был установлен в ноябре 2009 года, кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 34:34:060060:31 также определена в ноябре 2009, она должна применяться с 2010 года.

Суды первой и апелляционной инстанций пришли к правильному выводу о том, что в данном случае налоговым органом не представлены неоспоримые доказательства правомерности и обоснованности доначисления земельного налога, а потому неправомерно доначисление земельного налога за 2009 год на основании решения инспекции от 29.06.2010 N 2350.

Таким образом, доводы кассационной жалобы не опровергают правильность сделанных судами первой и апелляционной инстанций и подтвержденных материалами дела выводов.

При таких обстоятельствах у суда кассационной инстанции отсутствуют основания для удовлетворения кассационной жалобы.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Волгоградской области от 17.01.2011 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.04.2011 по делу N А12-18587/2010 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

И.А. Хакимов

Судьи

Л.Р. Гатауллина Т.В. Владимирская