Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 4 августа 2011 г. N Ф06-5573/11 по делу N А12-19990/2010

г. Казань

04 августа 2011 г.

Дело N А12-19990/2010

Резолютивная часть постановления объявлена 28 июля 2011 года.

Полный текст постановления изготовлен 04 августа 2011 года.

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Хакимова И.А.,

судей Гариповой Ф.Г., Хабибуллина Л.Ф.,

при участии представителей:

заявителя - Великой С.Н. (доверенность от 11.03.2011 б/н),

ответчика - Анохиной Ж.В. (доверенность от 11.01.2011 N 04-14/11),

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Волгоградской области

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 11.01.2011 (судья Репникова В.В.) и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.03.2011 (председательствующий судья Борисова Т.С., судьи Акимова М.А., Александрова Л.Б.)

по делу N А12-19990/2010

по заявлению индивидуального предпринимателя Калачева Романа Григорьевича (ИНН 343100059688) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Волгоградской области о признании недействительными решения от 14.07.2010 N 63, требования от 20.09.2010 N 19557,

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель Калачев Роман Григорьевич (далее - ИП Калачев Р.Г., предприниматель, налогоплательщик) обратился в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Волгоградской области (далее - Инспекция, налоговый орган) от 14.07.2010 N 63 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, требования N 19557 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 20.09.2010.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 11.01.2011 требования ИП Калачева Р.Г. удовлетворены. Решение Инспекции от 14.07.2010 N 63, требование налогового органа N 19557 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 20.09.2010 признаны недействительными, не соответствующими Налоговому кодексу Российской Федерации (далее - НК РФ). В соответствии с подпунктом 3 пункта 4 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суды обязали налоговый орган устранить допущенные нарушения прав и законных интересов предпринимателя.

Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.03.2011 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

Не согласившись с вынесенными судебными актами, налоговый орган обратился в кассационную инстанцию с жалобой, в которой просит об отмене решения первой инстанции и постановления апелляционной инстанции.

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, коллегия считает жалобу обоснованной и подлежащей частичному удовлетворению.

Как видно из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка в отношении ИП Калачева Р.Г. за период с 01.01.2007 по 31.12.2008 по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов.

08 июня 2010 года по результатам выездной проверки налоговым органом составлен акт N 46дсп, которым зафиксированы выявленные нарушения.

14 июля 2010 года по результатам рассмотрения указанного акта выездной налоговой проверки, возражений налогоплательщика начальником Инспекции Ломакиной О.В. принято решение N 63, в соответствии с которым ИП Калачев Р.Г. привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату сумм налога в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в сумме 235 360 руб.

Этим же решением налогоплательщику начислены пени по состоянию на 14.07.2010 в сумме 457 961 руб., предложено уплатить недоимку по налогам в сумме 1 657 367 руб., внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Не согласившись с решением Инспекции о привлечении к налоговой ответственности, ИП Калачев Р.Г. обратился в Управление Федеральной налоговой службы по Волгоградской области с апелляционной жалобой.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области от 10.09.2010 N 676 решение Инспекции от 14.07.2010 N 63 о привлечении к ответственности изменено в части уменьшения штрафных санкций в соответствии с пунктом 3 статьи 114 НК РФ в два раза: по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) до 10 078,50 руб., по налогу на доходы физических лиц до 91 787 руб., по единому социальному налогу до 15 814,50 руб. В остальной части решение налогового органа оставлено без изменения, апелляционная жалоба предпринимателя - без удовлетворения.

Требованием N 19557 по состоянию на 20.09.2010, направленным налоговым органом в адрес предпринимателя, последнему предложено уплатить доначисленные суммы налогов, пеней в соответствии с решением Инспекции от 14.07.2010 N 63 и штрафов в соответствии с решением Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области.

Удовлетворяя требования заявителя, суды по сделке с контрагентом обществом с ограниченной ответственностью "Сатекс" (далее - ООО "Сатекс") обоснованно исходили из следующего.

Согласно статье 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ.

В силу статьи 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиками товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров, после принятия этих товаров на учет при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет, при этом они должны содержать достоверную ин формацию.

Первичные учетные документы, принимаемые к учету, должны быть составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

По смыслу статьи 169 НК РФ документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету, является надлежащим образом составленный счет-фактура.

Пунктом 5 статьи 169 НК РФ установлено, что в счете-фактуре, в том числе должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя.

Согласно пункту 6 статьи 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

На основании пункта 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Таким образом, в силу вышеуказанных норм законодательства о налогах и сборах право налогоплательщика на налоговый вычет сумм НДС, уплаченных своим контрагентам при приобретении товаров (работ, услуг), возникает при одновременном выполнении следующих условий: обязательно предоставление счетов-фактур поставщиков товаров (работ, услуг), оформление которых должно соответствовать требованиям статьи 169 НК РФ, товары (работы, услуги) должны быть приняты налогоплательщиком к учету; приобретаемые товары (работы, услуги) предназначаются для производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектом налогообложения, или для перепродажи.

При соблюдении названных требований НК РФ налогоплательщик вправе претендовать на получение налогового вычета при исчислении НДС.

Согласно статье 252 НК РФ расходы - обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком; обоснованные расходы - экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме; документально подтвержденные расходы - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Налоговая база по единому социальному налогу для индивидуальных предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных ими за налоговый период от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 НК РФ (пункт 3 статьи 237 НК РФ).

Индивидуальные предприниматели при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций" (статья 221 НК РФ).

Частью 1 статьи 65 и частью 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания обоснованности оспариваемого ненормативного правового акта и его соответствия закону и иному нормативному правовому акту возложена на налоговые органы.

По настоящему делу установлено, что ИП Калачев Р.Г. в проверяемый период 2007-2008 годы находился на общей системе налогообложения, осуществлял предпринимательскую деятельность, приобретал подсолнечник у ООО "Сатекс", который в дальнейшем реализовывал в адрес общества с ограниченной ответственностью "Юг Руси Агро" (далее - ООО "Юг Руси Агро"), общества с ограниченной ответственностью "Маслопром" (далее - ООО "Маслопром"), общества с ограниченной ответственностью "Союз Групп" (далее - ООО "Союз Групп").

В подтверждение налоговых вычетов и затрат на приобретение подсолнечника, реальности совершения сделок с контрагентом ООО "Сатекс" ИП Калачевым Р.Г. представлены договор, счета-фактуры, товарные накладные, квитанции к приходным кассовым ордерам, кассовые чеки.

Счета-фактуры, выставленные ООО "Сатекс" содержат все обязательные реквизиты, установленные требованиями Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и пунктом 5 статьи 169 НК РФ.

Товарные накладные формы ТОРГ-12, являющиеся основанием для оприходования товара, позволяют установить содержание хозяйственной операции. Хранение подсолнечника до реализации подсолнечника в адрес третьих лиц осуществлялось в складских помещениях, принадлежащих ИП Калачеву Р.Г. на праве собственности.

В январе 2007 года, сентябре, октябре 2007 года ИП Калачев Р.Г. реализовал приобретенный у спорного контрагента подсолнечник в адрес ООО "Юг Руси Агро", ООО "Маслопром", ООО "Союз Групп".

Выручка от реализации отражена в книге продаж.

В период совершения сделки ООО "Сатекс" являлось юридическим лицом, зарегистрированным в установленном порядке.

Доводы относительно того, что поставщик не находится по юридическому адресу, не представляет отчетов, не имеет транспортных средств и имущества, обоснованно не приняты судами во внимание, так как исходя из совокупности установленных обстоятельств, судами установлено наличие реальности хозяйственных операций между заявителем и контрагентом.

Что касается взаимоотношения заявителя с контрагентом обществом с ограниченной ответственностью "Зернотекс" (далее - ООО "Зернотекс") коллегия считает доводы судов необоснованными и противоречащими материалам дела.

В силу пункта 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Счета-фактуры должны содержать достоверную информацию.

Таким образом, право налогоплательщика на налоговые вычеты обусловлено приобретением им товаров (работ, услуг), используемых для осуществления деятельности, являющейся объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, принятием данных товаров (работ, услуг) на учет и наличием счетов-фактур и соответствующих первичных документов, достоверно подтверждающих факт совершения хозяйственной операции.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 1 постановления от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды" разъяснил, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности (пункт 4 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53).

Кроме того, согласно пункта 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, представленной в альбомах унифицированных форм первичной документации, а документы, форма которых не определена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления документа, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.

Налоговым органом при проведении выездной налоговой проверки установлено, что согласно счет-фактуре от 25.12.2006 N 301 и товарной накладной от 25.12.2006 N 301 ИП Калачевым Р.Г. закуплено у ООО "Зернотекс" зерно подсолнечника на сумму 4 143 455 руб., в том числе НДС 376 678 руб. договор от 10.12.2006. Оплата произведена наличными денежными средствами.

Документы, подтверждающие доставку подсолнечника не представлены, транспортные документы отсутствуют, документы на отгрузку не оформлялись, подтверждающие документы при приемке не оформлялись.

Все представленные документы договор, счет-фактура, квитанции подписаны от имени генерального директора, главного бухгалтера и кассира одним лицом Савельевым С.А.

По сведениям, полученным от Саратовского областного адресного бюро значится, что Савельев С.А. снят с регистрационного учета как умерший 12.05.2006.

Информация о смерти подтверждена Управлением Федеральной миграционной службой в Заводском районе г. Саратова.

В ходе проведенного налоговым органом допроса ИП Калачев Р.Г. пояснил, что Савельев С.А. лично привез в г. Урюпинск договор, счет-фактуры, где они 10.12.2006 подписали договор.

Однако коллегия считает доводы налогового органа относительно противоречия документов, представленных ИП Калачевым Р.Г. материалам дела, обоснованными.

Показания ИП Калачева Р.Г. вступают в противоречия с выявленными налоговым органом обстоятельствами.

По состоянию на 12.05.2006 руководитель ООО "Зернотекс" Савельев С.А. был мертв, и соответственно не мог подписывать договор 10.12.2006 в г. Урюпинске, оформлять счет-фактуру и товарную накладную 25.12.2006, поставлять товар, а также получать наличными денежные средства 24.02.2007 - 28.01.2007, то есть данные документы, оформленные от имени ООО "Зернотекс" не достоверны и противоречивы.

В связи с чем коллегия приходит к выводу о том, что совокупность указанных обстоятельств не подтверждает реальный характер сделки заявителя с контрагентом ООО "Зернотекс".

При таких обстоятельствах коллегия считает, что в данной части судебные акты подлежат отмене.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 2 части 1 статьи 287, статьями 286, 288, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Волгоградской области от 11.01.2011 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.03.2011 по делу N А12-19990/2010 в части удовлетворения заявленных требований по взаимоотношению индивидуального предпринимателя Калачева Романа Григорьевича с обществом с ограниченной ответственностью "Зернотекс" отменить. В отмененной части в удовлетворении требований отказать. Кассационную жалобу - удовлетворить.

В остальной части судебные акты оставить без изменений.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

И.А. Хакимов

Судьи

Ф.Г. Гарипова Л.Ф. Хабибуллин