Вопрос: У коммерческой организации отражены в составе убытков на счете 80 производственные расходы, относящиеся к прошлому году, но выявленные в отчетном году как убытки прошлых лет (платежные поручения поступили после 1 января), а также отрицательные суммовые разницы по приобретенным материальным ресурсам производственного назначения, стоимость которых включается в издержки производства и обращения. Каков порядок возмещения сумм НДС, уплаченных поставщикам материальных ресурсов производственного назначения? ("Финансовая газета", N 48, ноябрь 1999 г.)

У коммерческой организации отражены в составе убытков на счете 80 производственные расходы, относящиеся к прошлому году, но выявленные в отчетном году как убытки прошлых лет (платежные поручения поступили после 1 января), а также отрицательные суммовые разницы по приобретенным материальным ресурсам производственного назначения, стоимость которых включается в издержки производства и обращения. Каков порядок возмещения сумм НДС, уплаченных поставщикам материальных ресурсов производственного назначения? Если суммы НДС следует относить на финансовый результат, то уменьшают ли они налогооблагаемую базу при расчете налога на прибыль?

Согласно п. 19 инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 г. N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (в ред. от 19.07.99 г.) сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за приобретенные (оприходованные) материальные ресурсы (выполненные работы, оказанные услуги). В связи с этим суммы НДС, уплаченные поставщикам материальных ресурсов производственного назначения, подлежат возмещению (зачету) из бюджета налогоплательщикам независимо от времени фактической оплаты, но до истечения трехгодичного срока. Что касается зачета НДС, относящегося к суммовым разницам по приобретенным материальным ресурсам производственного назначения, возникающим при закупке товаров по ценам, установленным в условных единицах, то в случае, когда в соответствии с заключенным договором оплата товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из условных единиц, производится в российских рублях, к зачету (возмещению из бюджета) у покупателя принимается вся сумма налога, фактически уплаченная в рублях. В связи с изложенным указанные в вопросе расходы отражаются на счете 80 "Прибыли и убытки" и учитываются при налогообложении за вычетом НДС. Необходимо учитывать также, что при расчете налога на прибыль отрицательные суммовые разницы, возникшие при осуществлении расчетов в рублях, в сумме, определяемой по официальному курсу соответствующей валюты или в условных денежных единицах, не уменьшают налогооблагаемую базу.

Т. Панченко, аудитор

Фирма "Русский Стиль"

Контактные телефоны: (095) 257-69-59, 250-70-80