Вопрос: По условиям договора оплата услуг исполнителя производится заказчиком в российских рублях по курсу Банка России на день совершения платежа в сумме, эквивалентной условной денежной единице (долл. США). При этом возникают суммовые разницы между курсом на момент сдачи-приемки и курсом на момент совершения платежа. Что является объектом для исчисления НДС, налога на пользователей автодорог и налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы у исполнителя? Следует ли уменьшать задолженность перед бюджетом на сумму НДС, относящуюся к отрицательным суммовым разницам? ("Финансовая газета", N 48, ноябрь 1999 г.)

По условиям договора оплата услуг исполнителя производится заказчиком в российских рублях по курсу Банка России на день совершения платежа в сумме, эквивалентной условной денежной единице (долл. США). При этом возникают суммовые разницы между курсом на момент сдачи-приемки и курсом на момент совершения платежа. Что является объектом для исчисления НДС, налога на пользователей автодорог и налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы у исполнителя? Следует ли уменьшать задолженность перед бюджетом на сумму НДС, относящуюся к отрицательным суммовым разницам? Включаются ли положительные суммовые разницы в налогооблагаемую базу по налогу на пользователей автодорог и налогу на содержание жилфонда?

Согласно Закону Российской Федерации от 6.12.91 г. N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (в ред. от 4.05.99 г.) в оборот, облагаемый этим налогом, включаются любые получаемые налогоплательщиками денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг). Поэтому положительные суммовые разницы, возникающие при получении платы за услуги в российских рублях, исчисленной исходя из условных единиц в соответствии с заключенным договором, включаются в оборот, облагаемый НДС, независимо от учетной политики, принятой в целях налогообложения.

В случае возникновения у налогоплательщика, определяющего выручку от реализации услуг по мере их оплаты, отрицательной суммовой разницы при получении платы за услуги в российских рублях, исчисленной исходя из условных единиц в соответствии с заключенным договором, оборот, облагаемый НДС, уменьшается на сумму этой разницы. При образовании отрицательной суммовой разницы у налогоплательщика, определяющего выручку от реализации услуг по отгрузке, уменьшение оборота, облагаемого у него НДС, на сумму этой разницы не производится.

Согласно Закону Российской Федерации от 18.10.91 г. N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" (в ред. от 4.05.99 г.) объектом обложения по налогу на пользователей автомобильных дорог является выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг), и сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности. При этом в соответствии с п. 24 инструкции Госналогслужбы России от 15.05.95 г. N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" (в ред. от 3.08.99 г.), сумма налога определяется на основании данных бухгалтерского учета и отчетности. На основании п.п. "ч" п. 1 ст. 21 Закона Российской Федерации от 27.12.91 г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (в ред. от 8.07.99 г.) объектом обложения налогом на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы является объем реализации продукции (работ, услуг), произведенной юридическими лицами, расположенными на соответствующей территории. Таким образом, облагаемая база по налогу на пользователей автомобильных дорог принимается равной облагаемой базе по налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.

В бухгалтерском учете организации сумма выручки от реализации услуг учитывается на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", а в годовой и квартальной отчетности отражается по строке 010 формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках". Суммовые разницы, возникающие при осуществлении расчетов в соответствии с заключенными договорами в условных единицах, учитываются как внереализационные доходы и внереализационные расходы на счете 80 "Прибыли и убытки". Поэтому суммовые разницы, возникающие при оказании услуг по ценам, установленным в условных единицах, в налогооблагаемую базу по налогу на пользователей автомобильных дорог и по налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы не включаются.

Т. Панченко, аудитор

Фирма "Русский Стиль"

Контактные телефоны: (095) 257-69-59, 250-70-80