Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 6 октября 2011 г. N Ф06-8041/11 по делу N А06-1344/2010

г. Казань

06 октября 2011 г.

Дело N А06-1344/2010

ГАРАНТ:

См. также Постановление ФАС ПО от 25 ноября 2010 г. N А06-1344/2010

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Гатауллиной Л.Р.,

судей Гариповой Ф.Г., Егоровой М.В.,

при участии представителей:

заявителя - Ворсина А.М., доверенность от 01.06.2011, Букиной Т.А., доверенность от 01.04.2010,

ответчика - Новикова А.С., доверенность от 14.06.2011 N 04-20/009267, Саленовой А.Т., доверенность от 11.07.2011 N 04-31/008610, Болдыревой О.А., доверенность от 23.05.2011 N 04-31/016633,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Кулагиной Юлии Владимировны

на решение Арбитражного суда Астраханской области от 01.04.2011 (судья - Гущина Т.С.) и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.07.2011 (председательствующий судья - Акимова М.А., судьи: Александрова Л.Б., Жевак И.И.)

по делу N А06-1344/2010

по заявлению индивидуального предпринимателя Кулагиной Юлии Владимировны (ИНН 301500935250, ОГРН 304301529200132) к Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Астрахани о признании решения недействительным,

УСТАНОВИЛ:

в Арбитражный суд Астраханской области обратилась индивидуальный предприниматель Кулагина Юлия Владимировна (далее - ИП Кулагина Ю.В., предприниматель) к инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Астрахани (налоговый орган, инспекция) с заявлением о признании недействительным решения от 06.07.2009 N 904 об отказе в возмещении сумм налога на добавленную стоимость (далее - НДС), заявленных к возмещению за 1 квартал 2008 года, об обязании инспекции возместить НДС в сумме 12 487 411 руб.

Решением Арбитражного суда Астраханской области от 15.06.2010 заявленные требования удовлетворены. С налогового органа в пользу предпринимателя взыскан НДС в сумме 12 487 411 руб.

Постановлением Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 25.11.2011 указанное решение отменено, дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Астраханской области. Суд кассационной инстанции разъяснил, что суду при новом рассмотрении дела необходимо установить законность непринятия инспекцией спорных вычетов по НДС, правомерность самого доначисления спорной суммы НДС с учётом доводов и возражений, приводимых сторонами.

ИП Кулагиной Ю.В. в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации уточнены заявленные требования, индивидуальный предприниматель просил признать недействительным решение инспекции от 06.07.2009 N 904 и отказался от требований об обязании налогового органа возместить ИП Кулагиной Ю.В. НДС в сумме 12 487 411 руб.

Арбитражным судом Астраханской области заявленные требования рассмотрены с учётом уточнений.

Решением суда первой инстанции от 01.04.2011, оставленной без изменения постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.07.2011, в удовлетворении заявленных требований отказано.

Предприниматель обратилась в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит принятые судебные акты отменить.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, заслушав объяснения представителей сторон, проверив в соответствии со статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность обжалуемых судебных актов, не находит оснований для их отмены.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной ИП Кулагиной Ю.В. уточнённой налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2008 года.

В ходе проверки установлено завышение предъявленного к возмещению НДС за 1 квартал 2008 года в сумме 12 487 411 руб., неуплата налога составила 1 805 098 руб.

29.05.2009 налоговым органом составлен акт проверки N 10-34, которым зафиксированы допущенные нарушения (т.2 л.д.1-8).

06.07.2009 инспекцией вынесено решение в отношении ИП Кулагиной Ю.В. об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения N 10-34 и решение об отказе в возмещении сумм НДС N 904. Указанным решением налогоплательщику отказано в возмещении НДС в сумме 12 487 411 руб. (т.2 л.д.33).

26.10.2009 Управление Федеральной налоговой службы по Астраханской области рассмотрев жалобу предпринимателя на решения инспекции от 06.07.2009 N 10-34/4487 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и N 904 об отказе в возмещении НДС, исследовав и проанализировав представленные инспекцией документы, приняло решение, которым в удовлетворении жалобы отказало. (т.2 л.д.34-36).

Налогоплательщик не согласился с решением налогового органа от 06.07.2009 N 904 и оспорил его в судебном порядке.

Суды, отказывая в удовлетворении заявленных требований, указали на необоснованное заявление налоговых вычетов в сумме 14 292 508 руб. по счёту-фактуре от 05.01.2004 N РБ-0112049, предъявленной подрядной организацией - обществом с ограниченной ответственностью "Электротехническая компания" (далее - ООО "Электротехническая компания"). При этом суды установили, что налоговым органом при вынесении оспариваемого решения соблюдены положения статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Основанием для доначисления налога и вынесения оспариваемого решения послужил вывод инспекции о неправомерном заявлении индивидуальным предпринимателем в уточнённой налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2008 года налоговых вычетов по счету-фактуре от 05.01.2004, предъявленного подрядной организацией ООО "Электротехническая компания" при проведении капитального строительства торгового центра, расположенного по адресу: г. Астрахань, ул. Бакинская, 39.

Вступившим в законную силу постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.03.2011 по делу N А06-8340/2009 установлено, что согласно приказу от 30.12.2004 N 2-УП об учётной политике на 2005 год моментом определения налогооблагаемой базы по НДС в 2005 году является поступление денежных средств.

20.02.2002 между ИП Кулагиной Ю.В. и ООО "Электротехническая компания" заключён договор строительного подряда N 400 дополнение к нему от 22.01.2004.

ООО "Электротехническая компания" выставлен счёт-фактура от 05.01.2004 N РБ-0112049.

Индивидуальным предпринимателем торговый центр принят на учёт по данным книги учёта доходов и расходов 05.01.2004.

16.07.2007 Кулагиной Ю.В. по договору дарения Кулагиной Е.В. безвозмездно передан в собственность торговый центр, расположенный по адресу: г. Астрахань, ул. Бакинская, 39. Договор зарегистрирован 06.09.2007.

Между Кулагиной Ю.В. и Кулагиной Е.В. заключён договор аренды в соответствии с которым Кулагиной Ю.В. предоставлено в аренду нежилое здание, расположенное по адресу: ул. Бакинская/Донбасская, 39/40, для осуществления любой хозяйственной деятельности, не запрещённой действующим законодательством.

25.12.2007 Кулагина Е.В. безвозмездно на основании договора дарения передала Кулагиной Ю.В. в собственность торговый центр. Договор прошёл государственную регистрацию 08.09.2009.

ИП Кулагина Ю.В. представила уточнённую налоговую декларацию по НДС за 1 квартал 2008 года, в которой заявила вычеты по НДС по счёту-фактуре от 05.01.2004 N РБ-0112049 в сумме 14 292 508 руб.

В соответствии с абзацем 1 пункта 6 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретённым им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершённого капитального строительства.

Пунктами 1 и 5 статьи 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычеты сумм налога, указанных в абзацах первом и втором пункта 6 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся по мере постановки на учёт соответствующих объектов завершённого капитального строительства (основных средств) с момента, указанного в абзаце втором пункта 2 статьи 259 настоящего Кодекса, или при реализации объекта незавершённого капитального строительства.

Исходя из указанных норм, до 01.01.2006 налогоплательщик, которому предъявлен НДС подрядными организациями, вправе заявлять НДС к возмещению при соблюдении трёх условий, а именно: наличие счёта-фактуры, составленного в соответствии с требованиями статьи 169 НК РФ; наличие документов, подтверждающих фактическую уплату суммы налога; постановка на учёт объекта завершённого капитального строительства.

Вычет может быть заявлен после 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором указанный объект был введён в эксплуатацию.

В часть вторую НК РФ внесены изменения Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах". Указанным законом изменён и порядок заявления вычетов по НДС.

С 01.01.2006 для получения налоговых вычетов достаточно соблюдения лишь двух условий: наличие счета-фактуры, составленного в соответствии с требованиями статьи 169 НК РФ; постановка объекта на учёт.

Пунктом 1 статьи 3 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ (в редакции от 22.07.2005) предусмотрено, что суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении капитального строительства, которые не были приняты к вычету до 01.01.2005, подлежат вычету по мере постановки на учёт соответствующих объектов завершённого капитального строительства, используемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, или вычету при реализации объекта незавершённого капитального строительства в порядке, установленном главой 21 НК РФ.

Указанная норма изменена Федеральным законом от 28.02.2006 N 28-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 3 Федерального закона "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах".

Норма в новой редакции распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2006, в соответствии с ее положениями вычету подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками), только после их оплаты подрядчику.

Обязанность по доказыванию права на заявление налоговых вычетов возложена на налогоплательщика.

Доказательств оплаты НДС в сумме 14 292 508 руб. по договору подряда контрагенту ООО "Электротехническая компания" ИП Кулагина Ю.В. не представила.

На основании пункта 3.8. Положения о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденного Банком России 03.10.2002 N 2-П (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 23.12.2002 N 4068), при оплате платежного поручения на всех экземплярах расчетного документа в поле "Списано со сч. плат" проставляется дата списания денежных средств со счета плательщика (при частичной оплате - дата последнего платежа), в поле "Отметки банка" проставляются штамп банка и подпись ответственного исполнителя.

С учетом изложенного правомерен вывод судов о том, что поскольку из принятых банком платежных документов сведений о том, что денежные средства по ним списаны со счета налогоплательщика, не представлено, данные платежные документы факт оплаты НДС в сумме 344 745,76 руб. не подтверждают.

Судами правильно отмечено о невозможности применения в данном случае положения пункта 9 статьи 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ, согласно которым, если до 01.01.2008 налогоплательщик не оплатил суммы налога, предъявленные ему продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые были приняты им на учёт до 01.01.2006, налоговые вычеты таких сумм налога производятся в первом налоговом периоде 2008 года, в связи с тем, что статьей 3 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ в редакции Федерального закона от 28.02.2006 N 28-ФЗ установлена специальная норма, которая предусматривает возможность применения налоговых вычетов по НДС только после уплаты сумм налога подрядным организациям.

Доводу подателя жалобы относительно допущенного нарушения инспекцией статьи 101 НК РФ судами дана надлежащая оценка.

При этом судами установлено, что оспариваемое решение вынесено на основании требований статьи 176 НК РФ и соответствует форме решения об отказе в возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению, утвержденной Приказом Федеральной налоговой службы от 18.04.2007 N ММ-3-03/239@ (в редакции, действующей на момент вынесения оспариваемого ненормативного акта) (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 17.05.2007 N 9489).

Кроме того, неправомерность заявления ИП Кулагиной Ю.В. налоговых вычетов по НДС в сумме 12 487 411 руб. установлена вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Астраханской области от 22.12.2010 по делу N А06-8340/2009, оставленным без изменения постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.03.2011 и постановлением Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 10.06.2011, где указано на отсутствие нарушений со стороны налогового органа по порядку проведения налоговой проверки и о законности решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения N 10-34.

При таких обстоятельствах, суд кассационной инстанции оснований для отмены обжалуемых судебных актов не усматривает.

Нормы материального права судами первой и апелляционной инстанций применены правильно; нарушений норм процессуального права, являющихся, согласно части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, безусловным основанием для отмены судебных актов, не допущено.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Астраханской области от 01.04.2011 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.07.2011 по делу N А06-1344/2010 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

Л.Р. Гатауллина

Судьи

Ф.Г. Гарипова М.В. Егорова