Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 31 октября 2011 г. N Ф06-9348/11 по делу N А72-7696/2010

г. Казань

31 октября 2011 г.

Дело N А72-7696/2010

Резолютивная часть постановления объявлена 27 октября 2011 года.

Полный текст постановления изготовлен 31 октября 2011 года.

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Моисеева В.А.,

судей Савкиной М.А., Юсупова К.Т.,

при участии представителя:

Федеральной налоговой службы - Князева С.Е., доверенность от 15.09.2011 N 73 АА 0273532,

в отсутствие:

иных лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Федеральной налоговой службы, г. Москва,

на определение Арбитражного суда Ульяновской области от 27.05.2011 судья Рождествина Г.Б.) и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.08.2011 (председательствующий судья Липкинд Е.Я., судьи Серова Е.А., Каплин С.Ю.)

по делу N А72-7696/2010

по заявлению Федеральной налоговой службы о включении в реестр требований кредиторов Организации научного обслуживания опытно-производственного хозяйства "Тимирязевское" государственного научного учреждения Ульяновского научно-исследовательского института сельского хозяйства Российской академии сельскохозяйственных наук с суммой 2 216 970 руб. 73 коп. по делу по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Деревенька" к Организации научного обслуживания опытно-производственного хозяйства "Тимирязевское" государственного научного учреждения Ульяновского научно-исследовательского института сельского хозяйства Российской академии сельскохозяйственных наук, Ульяновская область, п. Тимирязевский (ИНН 7321014015, ОРГН 1027301058883) о признании его несостоятельным (банкротом),

УСТАНОВИЛ:

определением Арбитражного суда Ульяновской области от 04.02.2011 в отношении Организации научного обслуживания опытно-производственного хозяйства "Тимирязевское" государственного научного учреждения Ульяновского научно-исследовательского института сельского хозяйства Российской академии сельскохозяйственных наук (далее - ОНО ОПХ "Тимирязевское" ГНУ УНИИСХ РАСХН, должник) по заявлению кредитора - общества с ограниченной ответственностью "Деревенька" (далее - ООО "Деревенька") введена процедура наблюдения, временным управляющим утвержден Березов Сергей Николаевич, член некоммерческого партнерства "Саморегулируемая организация арбитражных управляющих "Южный Урал".

Сообщение о введении в отношении должника процедуры наблюдения опубликовано 12.02.2011 в газете "КоммерсантЪ" N 25.

Федеральная налоговая служба в лице Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Ульяновской области (далее - уполномоченный орган) обратилась в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением о включении в реестр требований кредиторов должника с суммой 2 216 970 руб. 73 коп., в том числе 707 550 руб. - основной долг, 5496 руб. 38 коп. - пени, 464 595 руб. 31 коп. - штрафы, 1 039 329 руб. 04 коп. - проценты.

Определением Арбитражного суда Ульяновской области от 27.05.2011, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.08.2011, заявление удовлетворено частично: требование уполномоченного органа признано обоснованным и включено в третью очередь реестра требований кредиторов ОНО ОПХ "Тимирязевское" ГНУ УНИИСХ РАСХН в общей сумме 1 574 025 руб. 40 коп., в том числе основной долг - 351 336 руб., пени - 5496 руб. 38 коп., штрафы - 177 863 руб. 98 коп., проценты- 1 039 329 руб. 04 коп. в остальной части заявление оставлено без удовлетворения.

В кассационной жалобе уполномоченный орган, ссылаясь на неправильное применение судебными инстанциями норм материального права, просит изменить состоявшиеся судебные акты в части суммы, подлежащей включению в реестр требований кредиторов должника, включив в реестр требований ОНО ОПХ "Тимирязевское" ГНУ УНИИСХ РАСХН заявленное требование уполномоченного органа в полном объеме.

Заявитель жалобы считает, что судебные инстанции, отказав уполномоченному органу в части его требований по причине уже имевшей место уплаты земельного налога открытым акционерным обществом "ОНО ОПХ "Тимирязевское" ГНУ УНИИСХ РАСХН" (далее - ОАО "ОНО ОПХ "Тимирязевское" ГНУ УНИИСХ РАСХН"), не применили на статью 45 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с которой обязанность по уплате налога не может быть предана налогоплательщиком другому лицу, как это имело место в рассматриваемом деле. Следовательно, уплата земельного налога за должника ОАО "ОНО ОПХ "Тимирязевское" ГНУ УНИИСХ РАСХН" не освобождает от обязанности по уплате земельного налога самого должника, поскольку именно он является обладателем земельного участка на праве бессрочного пользования и в силу пункта 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации является плательщиком земельного налога.

В части удовлетворения заявленных требований уполномоченного органа судебные акты не обжалованы.

В соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании объявлялся перерыв с 25.10.2011 до 12 часов 00 минут 27.10.2011.

Проверив материалы дела в пределах доводов кассационной жалобы, обсудив изложенные в ней доводы уполномоченного органа, заслушав в судебном заседании уполномоченного органа - Князева С.Е., судебная коллегия приходит к следующему.

Как установлено судебными инстанциями и следует из материалов дела, в соответствии со свидетельством о государственной регистрации права от 02.04.2007 серии 73 АТ N 543733 право собственности на земельный участок с кадастровым номером 73:19:0:85 зарегистрировано за Российской Федерацией.

В соответствии со свидетельством о государственной регистрации права от 20.10.2008 серии 73 АТ N 781494 за должником зарегистрировано право постоянного (бессрочного) пользования на земельный участок с кадастровым номером 73:19:0:85.

Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Самарской области от 19.07.2010 по делу N А72-2609/2010 установлено, что 26.01.2009 зарегистрировано ОАО "ОНО ОПХ "Тимирязевское" ГНУ УНИИСХ РАСХН", которое образовано в соответствии с планом внешнего управления должника и которому в соответствии с договором от 20.03.2009 были преданы все имущественные права должника, в том числе, право постоянного бессрочного пользование на землю.

В рамках дела N А72-2609/2010 судом установлено также, что на земельном участке с кадастровым номером 73:19:0:85 расположены объекты недвижимости ОАО "ОНО ОПХ "Тимирязевское" ГНУ УНИИСХ РАСХН", переданные в его уставной капитал на основании договора от 20.03.2009, из чего судом со ссылкой на часть 2 статьи 271 Гражданского кодекса Российской Федерации, подпункт 5 пункта 1 статьи 1, статью 35 Земельного кодекса Российской Федерации сделан вывод о том, что ОАО "ОНО ОПХ "Тимирязевское" ГНУ УНИИСХ РАСХН", как приобретателю объектов недвижимости, с момента государственной регистрации права собственности на данные объекты недвижимости перешло право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком, что свидетельствует о наличии правовых оснований для пользования вышеназванным земельным участком. В соответствии с принципом платности землепользования ОАО "ОНО ОПХ "Тимирязевское" ГНУ УНИИСХ РАСХН" уплачивало земельный налог.

Уполномоченным органом задолженность по земельному налогу за 2009 г. была предъявлена должнику по требованию от 01.11.2010 N 7430 за 2009 г. в общей сумме основной задолженности по земельному налогу - 707 550 руб., а также принято решение о взыскании налогов, пеней, штрафов за счет денежных средств налогоплательщика от 14.12.2010 N 12401, постановление о взыскании налогов, штрафов за счет имущества налогоплательщика от 13.01.2011 N 3164.

Доказательства оплаты задолженности ОНО ОПХ "Тимирязевское" ГНУ УНИИСХ РАСХН по обязательным платежам в материалы дела не представлены.

Отказывая в удовлетворении требования уполномоченного органа о включении в реестр требований кредиторов должника в части основного долга на сумму 356 214 руб. штрафа в сумме 286 731 руб. 33 коп., суды исходили из того, что основной долг в размере 356 214 руб. (требование от 10.03.2010 N 108810) оплачен по инкассовому поручению от 01.04.2010 N 26274 на основании налоговой декларации за 2009 г. ОАО "ОНО ОПХ "Тимирязевское" ГНУ УНИИСХ РАСХН".

Уполномоченный орган факт оплаты данной суммы от ОАО "ОНО ОПХ "Тимирязевское" ГНУ УНИИСХ РАСХН" не оспаривает.

Земельный участок с кадастровым номером 73:19:0:85 в 2009 г. находился на праве постоянного (бессрочного) пользования у ОНО ОПХ "Тимирязевское" ГНУ УНИИСХ РАСХН, следовательно, плательщиком земельного налога является должник.

В тоже время суды отметили, что фактически данным земельным участком, являющимся собственностью Российской Федерации, пользовалось акционерное общество - ОАО "ОНО ОПХ "Тимирязевское" ГНУ УНИИСХ РАСХН", что подтверждено судебными актами, вступившими в законную силу, по делу N А72-2609/2010, которые являются преюдициальными для данного дела и установленные в них обстоятельства не требуют дополнительного доказывания.

Также в судебными актами по делу N А72-2609/2010 установлено, что ОАО "ОНО ОПХ "Тимирязевское" ГНУ УНИИСХ РАСХН" неоднократно уплачивало земельный налог, в том числе, по инкассовому поручению от 01.04.2010 N 26274 ОАО "ОНО ОПХ "Тимирязевское" ГНУ УНИИСХ РАСХН" оплатило земельный налог в размере 356 214 руб. на основании налоговой декларации за 2009 г. за земельный участок с кадастровым номером 73:19:0:85.

Исходя из этого суды сделали выводы о том, что налоговый орган признавал ОАО "ОНО ОПХ "Тимирязевское" ГНУ УНИИСХ РАСХН" плательщиком земельного налога, а спорная сумма была в нарушение абзаца 2 пункта 1 статьи 38 Налогового кодекса Российской Федерации неправомерно повторно предъявлена уполномоченным органом должнику к уплате по требованию от 01.11.2010 N 7430 как задолженность за тот же земельный участок за 2009 г. в общей сумме основной задолженности по земельному налогу - 707 550 руб.

Судебная коллегия считает, что судебные инстанции не учли следующего.

В пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 N 54 "О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога" разъяснено, что согласно статье 388 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации указанные права на земельный участок подлежат государственной регистрации, которая в силу пункта 1 статьи 2 Федерального закона "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" является единственным доказательством существования зарегистрированного права.

В связи с этим судам необходимо исходить из того, что за исключениями, оговоренными в пунктах 4 и 5 настоящего постановления, плательщиком земельного налога является лицо, которое в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним указано как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок.

Поэтому обязанность уплачивать земельный налог возникает у такого лица с момента регистрации за ним одного из названных прав на земельный участок, то есть внесения записи в реестр, и прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок.

Кроме того, в соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Судебными инстанциями установлено, что плательщиком земельного налога в данном случае является ОНО ОПХ "Тимирязевское" ГНУ УНИИСХ РАСХН.

Таким образом, нельзя признать основанным на нормах действующего законодательства вывод судов первой и апелляционной инстанций о неправомерном предъявления должнику к уплате земельного налога в сумме 356 214 руб. в связи с фактической уплатой указанной суммы ОАО "ОНО ОПХ "Тимирязевское" ГНУ УНИИСХ РАСХН", поскольку факт уплаты земельного налога собственником недвижимости в рассматриваемой ситуации не может являться основанием для освобождения от уплаты земельного налога лица, указанного в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним в качестве собственника либо обладателя иного вещного права на данный земельный участок.

Таким образом, принятые по делу судебные акты судов первой и апелляционной инстанций в рассмотренной части основаны на неправильном применении норм права и подлежат частичной отмене на основании части 1 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Поскольку судами не проверялась обоснованность заявленного уполномоченным органом требования относительно включения в реестр требований кредиторов должника задолженности по земельному налогу в сумме 356 214 руб. и начисленных штрафных санкций в сумме 286 731 руб. 33 коп., дело в данной части подлежит придаче в арбитражный суд первой инстанции для нового рассмотрения.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 3 части 1 статьи 287, статьями 286, 288, 289, 290 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

определение Арбитражного суда Ульяновской области от 27.05.2011 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.08.2011 по делу N А72-7696/2010 в части отказа в удовлетворении заявленного требования Федеральной налоговой службы о включении в реестр требований кредиторов Организации научного обслуживания опытно-производственного хозяйства "Тимирязевское" государственного научного учреждения Ульяновского научно-исследовательского института сельского хозяйства Российской академии сельскохозяйственных наук основного долга по земельному налогу в сумме 356 214 руб. и штрафа в сумме 286 731 руб. 33 коп. отменить.

В указанной части дело направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд Ульяновской области.

В остальной части определение Арбитражного суда Ульяновской области от 27.05.2011 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.08.2011 по делу N А72-7696/2010 оставить без изменения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

В.А. Моисеев

Судьи

М.А. Савкина К.Т. Юсупов