Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 15 ноября 2011 г. N Ф06-9961/11 по делу N А65-2998/2011

г. Казань

15 ноября 2011 г.

Дело N А65-2998/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 08 ноября 2011 года.

Полный текст постановления изготовлен 15 ноября 2011 года.

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Хакимова И.А.,

судей Гариповой Ф.Г., Хабибуллина Л.Ф.,

при участии представителей:

заявителя - Андреевской Э.Х. (доверенность от 12.01.2011 N 09),

ответчика - Шариповой Л.А. (доверенность от 03.11.2011 N 2.4-0-09/035728),

в отсутствие:

третьего лица - извещено, не явилось,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Наб. Челны

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 24.05.2011 (судья Мазитов А.Н.) и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.08.2011 (председательствующий судья Семушкин В.С., Захарова Е.И., Филиппова Е.Г.)

по делу N А65-2998/2011

по заявлению открытого акционерного общества "Булгарпиво" (ИНН 1650008591, ОГРН 1021602010792) к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Наб. Челны Республики Татарстан об оспаривании решения, при участии третьего лица - Управления Федеральной налоговой службы по Республики Татарстан,

УСТАНОВИЛ:

открытое акционерное общество "Булгарпиво" (далее - ОАО "Булгарпиво", общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением (с учетом принятого судом уточнения заявленного требования) о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Набережные Челны Республики Татарстан (далее - Инспекция, налоговый орган) о привлечении к налоговой ответственности от 30.11.2010 N 2.16-0-30/136 в части начисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС, налог) в сумме 3 016 588 руб., соответствующих сумм пеней и штрафа по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

В качестве третьего лица привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Республики Татарстан.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 24.05.2011, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.08.2011, заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с вынесенными судебными актами, налоговый орган обратился в кассационную инстанцию с жалобой, в которой просит об отмене решения первой инстанции и постановления апелляционной инстанции.

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, коллегия считает жалобу необоснованной и не подлежащей удовлетворению.

Как видно из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки налоговый орган принял решение от 30.11.2010 N 2.16-0-30/136 о привлечении ОАО "Булгарпиво" к налоговой ответственности. Этим решением налоговый орган, в частности, начислил обществу НДС в сумме 3 016 588 руб., а также соответствующие суммы пеней и штрафа по статье 122 НК РФ. Налоговым органом указано, что при реализации продукции в многооборотной таре, имеющей залоговые цены, общество необоснованно отнесло на налоговые вычеты, уплаченные им поставщикам многооборотной тары суммы налога.

Решением от 28.01.2011 N 45 Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан оставило апелляционную жалобу ОАО "Булгарпиво" на указанное решение без удовлетворения.

Удовлетворяя требования заявителя, суды обоснованно исходили из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму исчисленного НДС на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 "НДС" НК РФ.

Применительно к рассматриваемому случаю порядок отражения предъявленного поставщиком тары НДС зависит от того, в каких операциях используется тара: облагаемых или необлагаемых налогом.

НК РФ не предусмотрено, что при приобретении многооборотной тары налогоплательщик не вправе применить налоговые вычеты по уплаченным им поставщикам этой тары суммам налога. НК РФ также не предусмотрено, что при реализации продукции в многооборотной таре, имеющей залоговые цены, налогоплательщик обязан восстановить НДС по ранее примененным им вычетам.

В подпункте 1 пункта 2 статьи 170 НК РФ указано, что суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в случае приобретения товаров (работ, услуг), используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).

По настоящему делу судами установлено, что налоговый орган начислил обществу НДС по операциям, которые не относятся к операциям, не подлежащим налогообложению (освобожденным от налогообложения) в соответствии со статьей 149 НК РФ.

При этом указали, что общество не осуществляло с покупателями своей продукции операции с многооборотной тарой, а производило с ними операции по реализации продукции (пива, кваса) в многооборотной таре.

В связи с чем налоговый орган ошибочно полагает, что данная норма отменяет действие статей 169, 171 и 172 НК РФ относительно условий применения вычетов по НДС.

Судами при вынесении решения принято во внимание, что в 2008-2009 годах при реализации собственной продукции (пива, кваса) в многооборотной таре (поддонах и кег-бочках) общество в счетах-фактурах и товарно-транспортных накладных не предъявляло покупателям к уплате залоговую цену тары, а лишь справочно, в целях повышения ответственности покупателей за сохранность многооборотной тары, указывало ее залоговую цену. Налоговым органом не опровергается, что, несмотря на указание в договорах поставок залоговых сумм многооборотной тары, общество при реализации продукции в многооборотной таре залоговую сумму тары с покупателей не взимало и расчеты по этим залоговым суммам с покупателями продукции не производило.

Дополнительно счета-фактуры на реализацию многооборотной тары с выделением налога и исчислением суммы налога к уплате общество покупателям не выставляло.

Материалами дела подтверждается, что многооборотная тара приобреталась и использовалась обществом для осуществления операций по розливу и реализации части выпускаемой им продукции, облагаемой НДС.

Сумму уплаченного поставщикам тары налога общество заявляло к вычету в те налоговые периоды, когда тара была получена и поставлена на учет, а также оплачена на основании выставленных продавцами счетов-фактур, которые отвечают требованиям статьи 169 НК РФ.

Данная позиция выражена в письме Министерства финансов Российской Федерации от 21.03.2007 N 03-07-15/36.

Исходя из вышеизложенного, судебные инстанции обоснованно пришли к выводу о том, что многооборотная тара приобретается и используется заявителем для осуществления операций по розливу и реализации части выпускаемой им продукции, облагаемой НДС; используется в производственном процессе, технологический процесс производства предусматривает розлив кваса и пива в кег-бочки, является неотъемлемой его частью.

Следовательно, вычет сумм налога по приобретаемой многооборотной таре должен осуществляться в общем порядке.

При таких обстоятельствах коллегия не находит оснований для отмены судебных актов.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 24.05.2011 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.08.2011 по делу N А65-2998/2011 оставить без изменений, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

И.А. Хакимов

Судьи

Ф.Г. Гарипова
Л.Ф. Хабибуллин

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Обществу был доначислен НДС.

Как указал налоговый орган, общество при реализации товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены, необоснованно отнесло на налоговые вычеты суммы НДС, уплаченные ее поставщикам.

Между тем НК РФ предусматривает, что при реализации товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены, последние не включаются в налоговую базу, если такая тара подлежит возврату продавцу.

Суд округа счел доначисление налога неправомерным и указал следующее.

В силу НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении на российской территории товаров (работ, услуг).

Условие - последние приобретаются для операций, признаваемых объектами налогообложения.

При этом НК РФ не предусматривает, что при приобретении многооборотной тары налогоплательщик не вправе применить вычеты по уплаченным ее поставщикам суммам налога.

Кодекс также не устанавливает, что при реализации продукции в многооборотной таре, имеющей залоговые цены, налогоплательщик обязан восстановить НДС по ранее примененным им вычетам.

Применительно к рассматриваемому случаю порядок отражения предъявленного поставщиком тары НДС зависит от того, в каких операциях она используется: облагаемых или не облагаемых налогом.

В данном деле общество не осуществляло с покупателями своих товаров операции с многооборотной тарой, а реализовало им продукцию (пиво, квас) в ней.

В счетах-фактурах общество не предъявляло покупателям к уплате залоговую цену тары, а лишь справочно указывало ее.

Несмотря на то, что в договорах поставки указывалась названная залоговая сумма, общество при реализации продукции не взимало ее с покупателей.

Таким образом, многооборотная тара приобреталась и использовалась обществом для операций по розливу и реализации части выпускаемой им продукции, облагаемой НДС.

Следовательно, вычет сумм НДС по такой многооборотной таре мог применяться в общем порядке.