Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 16 августа 2011 г. N 11АП-7781/11

16 августа 2011 г.

Дело N А65-2998/2011

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 10 августа 2011 года.

В полном объеме постановление изготовлено 16 августа 2011 года

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Семушкина В.С., cудей Захаровой Е.И., Филипповой Е.Г.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Журавлевой Е.Ю.,

с участием в судебном заседании:

представителя Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Набережные Челны Шарипова Р.З. (доверенность от 26.04.2011 N 2.4-0-19/013692),

представителя ОАО "Булгарпиво" Андреевской Э.Х. (доверенность от 12.01.2011 N 09),

представитель Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан не явился, извещен надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании 10.08.2011 в помещении суда апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Набережные Челны на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 24.05.2011 по делу N А65-2998/2011 (судья Мазитов А.Н.), принятое по заявлению ОАО "Булгарпиво" (ИНН 1650008591, ОГРН 1021602010792), Республика Татарстан, г.Набережные Челны, к Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Набережные Челны Республики Татарстан, Республика Татарстан, г.Набережные Челны, третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, Республика Татарстан, г.Казань, об оспаривании решения,

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество "Булгарпиво" (далее - ОАО "Булгарпиво", общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением (с учетом принятого судом уточнения заявленного требования) о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Набережные Челны Республики Татарстан (далее - налоговый орган) о привлечении к налоговой ответственности от 30.11.2010 N 2.16-0-30/136 в части начисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС, налог) в сумме 3016588 руб., соответствующих сумм пеней и штрафа по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

В качестве третьего лица к участию в деле привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан.

Решением от 24.05.2011 по делу N А65-2998/2011 Арбитражный суд Республики Татарстан удовлетворил заявленное обществом требование и обязал налоговый орган устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества.

В апелляционной жалобе налоговый орган просит отменить указанное судебное решение и отказать обществу в удовлетворении заявления. Налоговый орган считает, что обжалуемое судебное решение является незаконным и необоснованным.

ОАО "Булгарпиво" апелляционную жалобу отклонило по основаниям, приведенным в отзыве.

На основании статей 156 и 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд апелляционной инстанции рассматривает апелляционную жалобу в отсутствие представителей Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, которое было надлежащим образом извещено о времени и месте проведения судебного заседания.

В судебном заседании представитель налогового органа поддержала апелляционную жалобу по указанным в ней основаниям.

Представитель общества апелляционную жалобу отклонила по основаниям, приведенным в отзыве.

Рассмотрев материалы дела в порядке апелляционного производства, проверив доводы, приведенные в апелляционной жалобе, отзыве, выступлениях представителей сторон в судебном заседании, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения жалобы.

Как видно из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки налоговый орган принял решение от 30.11.2010 N 2.16-0-30/136 о привлечении ОАО "Булгарпиво" к налоговой ответственности. Этим решением налоговый орган, в частности, начислил обществу НДС в сумме 3016588 руб., а также соответствующие суммы пеней и штрафа по статье 122 НК РФ. Налоговым органом указано, что при реализации продукции в многооборотной таре, имеющей залоговые цены, общество необоснованно отнесло на налоговые вычеты уплаченные им поставщикам многооборотной тары суммы налога.

Решением от 28.01.2011 N 45 Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан оставило апелляционную жалобу ОАО "Булгарпиво" на указанное решение без удовлетворения.

Суд первой инстанции обоснованно удовлетворил заявленное обществом требование.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму исчисленного НДС на установленные статьей 171 ПК РФ налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ.

Применительно к рассматриваемому случаю порядок отражения предъявленного поставщиком тары НДС зависит от того, в каких операциях используется тара: облагаемых или необлагаемых налогом.

НК РФ не предусмотрено, что при приобретении многооборотной тары налогоплательщик не вправе применить налоговые вычеты по уплаченным им поставщикам этой тары суммам налога. НК РФ также не предусмотрено, что при реализации продукции в многооборотной таре, имеющей залоговые цены, налогоплательщик обязан восстановить НДС по ранее примененным им вычетам.

По мнению налогового органа, при реализации продукции в многооборотной таре, имеющей залоговые цены, общество должно было на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 170 НК РФ включить в стоимость продукции налог, уплаченный им поставщикам при приобретении этой тары.

Это мнение налогового органа является ошибочным.

В подпункте 1 пункта 2 статьи 170 НК РФ указано, что суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в случае приобретения товаров (работ, услуг), используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).

Между тем, как видно из материалов дела, налоговый орган начислил обществу НДС по операциям, которые не относятся к операциям, не подлежащим налогообложению (освобожденным от налогообложения) в соответствии со статьей 149 НК РФ.

Из материалов дела следует, что общество не осуществляло с покупателями своей продукции операции с многооборотной тарой, а производило с ними операции по реализации продукции (пива, кваса) в многооборотной таре.

Согласно пункту 7 статьи 154 НК РФ при реализации товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены, залоговые цены данной тары не включаются в налоговую базу при условии, что тара подлежит возврату продавцу.

Налоговый орган ошибочно полагает, что данная норма отменяет действие статей 169, 171 и 172 НК РФ относительно условий применения вычетов по НДС.

Норма пункта 7 статьи 154 НК РФ является специальной нормой, регулирующей частный (особый) случай определения налоговой базы по НДС при реализации продукции в многооборотной таре, имеющей залоговые цены. В соответствии с этой нормой определяется налоговая база по реализуемой продукции, а не по таре.

Материалы дела не свидетельствуют о нарушении обществом данной нормы.

Налоговый орган, принимая оспариваемое решение, не учел, что в 2008-2009 годах при реализации собственной продукции (пива, кваса) в многооборотной таре (поддонах и кег-бочках) общество в счетах-фактурах и товарно-транспортных накладных не предъявляло покупателям (ООО "ТД Агат", ИП Богатеева Л.А.) к уплате залоговую цену тары, а лишь справочно, в целях повышения ответственности покупателей за сохранность многооборотной тары, указывало ее залоговую цену. Налоговым органом не опровергается, что, несмотря на указание в договорах поставок залоговых сумм многооборотной тары, общество при реализации продукции в многооборотной таре залоговую сумму тары с покупателей не взимало и расчеты по этим залоговым суммам с покупателями продукции не производило. После возврата покупателями многооборотной тары общество никаких расчетов по ней не производило, поскольку ранее к нему (обществу) сумма залога не поступала. Дополнительно счета-фактуры на реализацию многооборотной тары с выделением налога и исчислением суммы налога к уплате общество покупателям не выставляло.

Залоговая цена тары, указанная обществом в договорах поставки продукции, и цена приобретения обществом этой тары у поставщиков являются самостоятельными, не связанными друг с другом операциями. Материалами дела подтверждается, что многооборотная тара приобреталась и использовалась обществом для осуществления операций по розливу и реализации части выпускаемой им продукции, облагаемой НДС.

Следовательно, вычет сумм НДС по приобретенной многооборотной таре подлежит применению в общем порядке.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Факт соблюдения обществом указанных условий налоговый орган не опроверг.

Как видно из материалов дела, сумму уплаченного поставщикам тары налога общество заявляло к вычету в те налоговые периоды, когда тара была получена и поставлена на учет, а также оплачена на основании выставленных продавцами счетов-фактур, которые отвечают требованиям статьи 169 НК РФ.

Правомерность применения обществом вычетов сумм налога, уплаченных им при приобретении кег-бочек, подтверждается письмом Министерства финансов России от 21.03.2007 N 03-07-15/36 и не противоречит судебной арбитражной практике по аналогичным делам.

Ссылка налогового органа на постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 08.10.2009 по делу N А28-753/2009-13/21 является безосновательной, поскольку указанный судебный акт был принят в отношении иной совокупности конкретных обстоятельств (в частности, в указанном деле тарой являлись кассеты для яиц).

Таким образом, признание тары возвратной, установление в договорах поставки залоговых цен на тару, а также факт возврата или невозврата тары, не может влиять на право общества (продавца затаренного товара) уменьшить исчисленную сумму НДС на вычеты, равные суммам налога, предъявленным ему по счетам-фактурам поставщиком тары при приобретении тары продавцом товара.

При указанных обстоятельствах и с учетом приведенных правовых норм суд апелляционной инстанции установил, что обжалуемое судебное решение является законным и обоснованным. Суд первой инстанции выяснил все обстоятельства, имеющие значение для данного дела, и сделал выводы, соответствующие фактическим обстоятельствам дела.

Доводы, приведенные налоговым органом в апелляционной жалобе, основаны на ошибочном толковании норм права и не опровергают обстоятельства, установленные судом первой инстанции.

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 24 мая 2011 года по делу N А65-2998/2011 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа.

Председательствующий

В.С. Семушкин

Судьи

Е.И. Захарова Е.Г. Филиппова