Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 13 декабря 2011 г. N Ф06-11158/11 по делу N А55-6973/2011

Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 13 декабря 2011 г. N Ф06-11158/11 по делу N А55-6973/2011

г. Казань

13 декабря 2011 г.

Дело N А55-6973/2011

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Хакимова И.А.,

судей Гатауллиной Л.Р., Егоровой М.В.,

при участии представителей:

заявителя - Рыльского А.И., доверенность от 25.01.2011 N 91, доверенность от 25.01.2011 N 92,

ответчика - Сомовой Т.А., доверенность от 12.04.2011 N 186,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу открытого акционерного общества "Опытно-производственное хозяйство Поволжской государственной зональной машиноиспытательной станции", с. Бузаевка, Кинельский район, Самарская область,

на постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.10.2011 (председательствующий судья - Попова Е.Г., судьи: Юдкин А.А., Захарова Е.И.)

по делу N А55-6973/2011

по заявлению открытого акционерного общества "Опытно-производственное хозяйство Поволжской государственной зональной машиноиспытательной станции", с. Бузаевка, Кинельский район, Самарская область, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Самарской области, г. Кинель, о признании недействительным решения от 31.01.2011 N 1 в части,

УСТАНОВИЛ:

открытое акционерное общество "Опытно-производственное хозяйство Поволжской государственной зональной машиноиспытательной станции" (далее - ОАО "ОПХ Поволжской государственной зональной машиноиспытательной станции", общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением, с учетом уточненных требований, о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Самарской области (далее - инспекция, налоговый орган) от 31.01.2011 N 1 в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неполную уплату налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 113 569 руб., начисления пени по НДС в сумме 89 123 руб., доначисления НДС в сумме 567 844 руб.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 07.07.2011 заявленные ОАО "ОПХ Поволжской государственной зональной машиноиспытательной станции" требования удовлетворены.

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.10.2011 решение Арбитражного суда Самарской области от 07.07.2011 отменено. В удовлетворении заявленных обществом требований отказано.

Общество, не согласившись с принятым судебным актом, обратилось в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит указанный судебный акт отменить, оставить в силе решение суда первой инстанции.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителей сторон, проверив в соответствии со статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность обжалуемого судебного акта, не находит оснований для его отмены.

Как следует из материалов дела, налоговым органом по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки вынесено решение от 31.01.2011 N 1 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым заявителю предложено уплатить недоимку по налогу не добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 692 336 руб., пени - 175 168 руб. 46 коп., штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ - 138 467 руб. 20 коп.; недоимку по налогу на прибыль - 22 718 руб., пени - 2128 руб. 50 коп., штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ - 4543 руб. 60 коп.; недоимку по транспортному налогу - 1955 руб., пени - 481 руб. 90 коп., штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ - 391 руб., пени за несвоевременную уплату налога на доходы с физических лиц (далее - НДФЛ) - 2868 руб. 10 коп.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что общество отразило в налоговых декларациях по НДС за 4 квартал 2008 года, 4 квартал 2009 года сумму, полученную за реализованные товары (работы, услуги), не в полном объеме, что повлекло занижение соответствующей налоговой базы и суммы НДС за указанные периоды.

При проверке правильности применения налоговых вычетов по НДС инспекцией установлено, что общество в 3, 4 квартале 2007 года, 4 квартале 2008 года, 3 квартале 2009 года необоснованно предъявило к налоговым вычетам НДС в налоговых декларациях за соответствующие периоды в сумме 76 511 руб. (3 квартал 2007 года, 162 470 руб. (4 квартал 2007 года), 155 142 руб. (4 квартал 2008 года), 43 391 руб. (3 квартал 2009 года). Завышение вычетов общество объяснило допущенной ошибкой при заполнении деклараций.

Данные обстоятельства послужили основанием для доначисления обществу 692 336 руб. НДС, начисления 175 168,46 руб. пеней и привлечения к налоговой ответственности в соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде взыскания 138 467,20 руб. штрафа.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области обжалуемое решение инспекции оставлено без изменения.

Заявитель, не согласившись с решением инспекции, в том числе по приведенному эпизоду, обратился в арбитражный суд с рассматриваемым в рамках настоящего дела заявлением.

Общество, не оспаривая занижение налоговой базы по НДС в 4 квартале 2008 года, 4 квартале 2009 года и завышение вычетов в периоды -3,4 квартал 2007 года, 4 квартал 2008 года, 3 квартал 2009 года, не согласилось с выводом инспекции о занижении НДС, подлежащего уплате в бюджет, поскольку в иных периодах - 1, 2, 3 квартал 2008 года, 1, 2 и 4 квартал 2009 года имело право на налоговые вычеты по названному налогу в сумме, 567 844 руб. (519 311руб. + 48 533руб.), которые не были заявлены (задекларированы) в налоговых декларациях за соответствующие периоды, но которые, по мнению общества, должны были быть выявлены и приняты инспекцией при выездной проверке.

Общество в подтверждение своих доводов представило в суд первичные бухгалтерские документы, полагая, что эти документы предоставляют ему право на применение налоговых вычетов по НДС за периоды 1, 2, 3 квартал 2008 года, 1, 2 и 4 квартал 2009 года.

Суд первой инстанции, признавая недействительным решение инспекции в оспариваемой обществом части, указал на то, что общество, представив в суд дополнительные документы, подтвердило свое право на налоговые вычеты по НДС сверх размера, заявленного в налоговых декларациях за соответствующие налоговые периоды -1, 2, 3 квартал 2008 года, 1, 2 и 4 квартал 2009 года.

Между тем, как обоснованно отмечено апелляционным судом, судом первой инстанции при рассмотрении данного дела не учтено следующее.

Пунктом 1 статьи 52 НК РФ установлено, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Согласно пункту 1 статьи 80 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

На основании пункта 1 статьи 166 НК РФ сумма НДС при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154-159 и 162 Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Пунктом 1 статьи 171 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 налоговые вычеты, порядок применения которых определен статьей 172 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 173 НК РФ, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21 НК РФ.

То есть, применение налоговых вычетов по НДС является правом налогоплательщика, носит заявительный характер посредством их декларирования в подаваемых в налоговый орган налоговых декларациях и может быть реализовано только при соблюдении установленных в главе 21 НК РФ условий. Само по себе наличие у налогоплательщика документов, подтверждающих, по его мнению, право на применение налоговых вычетов, без отражения (указания, заявления) суммы налоговых вычетов в налоговой декларации не является основанием для уменьшения подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового периода НДС. Наличие документов, обуславливающих применение налоговых вычетов по НДС, не заменяет их декларирования.

Аналогичная позиция выражена в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 26.04.2011 N 23/11.

В данном случае налоговые вычеты по НДС в размере, превышающем суммы, заявленные в налоговых декларациях за спорные периоды 2008, 2009 года, обществом не декларировались, уточненные налоговые декларации по этому налогу для дополнительного применения вычетов в период выездной налоговой проверки не подавались.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции необоснованно сделал вывод о неисполнении инспекцией обязанности по применению в ходе проверки спорных налоговых вычетов по НДС.

Вместе с тем, как правильно отмечено апелляционным судом, недекларирование налоговых вычетов и непредставление инспекции в ходе налоговой проверки документов, подтверждающих данные вычеты, не лишает налогоплательщиков права на их применение в последующем при соблюдении условий, установленных статьями 171-173 НК РФ, чем заявитель и воспользовался, подав в апреле 2011 года в налоговый орган уточненные налоговые декларации по НДС за 1, 2, 3 квартал 2008 года, 1, 2, 4 квартал 2009 года.

Апелляционным судом установлено, что инспекцией вынесены решения по результатам рассмотрения материалов камеральных проверок указанных уточненных налоговых деклараций, представленных обществом. По результатам проверки вынесено решение от 01.09.2011 N 3095 по уточненной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2008 года и в соответствии со статьей 176 НК РФ заявителю возмещена сумма НДС в размере 279 руб.

Согласно решению от 02.09.2011 N 3156 по уточненной налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2008 года заявитель был привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в размере 11 506 руб., ему было предложено уплатить недоимку в размере 54 534 руб.

Согласно решению от 02.09.2011 N 10035 по уточненной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2008 года в соответствии со статьей 176 НК РФ заявителю возмещена сумма НДС в размере 281 754,77 руб.

Согласно решению от 02.09.2011 N 3164 по уточненной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2009 года в соответствии со статьей 176 НК РФ заявителю возмещена сумма НДС в размере 35 597 руб.

Согласно решению от 02.09.2011 N 3163 по уточненной налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2009 года в соответствии со статьей 176 НК РФ заявителю возмещена сумма НДС в размере 21 142 руб.

Согласно решению от 02.09.2011 N 3165 по уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2009 года в соответствии со статьей 176 НК РФ заявителю возмещена сумма НДС в размере 85 286 руб.

То есть, налоговым органом из шести представленных обществом уточненных деклараций по пяти произведено возмещение НДС. Данные решения по результатам рассмотрения материалов камеральных налоговых проверок уточненных деклараций им не обжалованы.

Таким образом, доводы кассационной жалобы не опровергают правильность сделанных судом апелляционной инстанции и подтвержденных материалами дела выводов.

При таких обстоятельствах у суда кассационной инстанции отсутствуют основания для удовлетворения кассационной жалобы.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.10.2011 по делу N А55-6973/2011 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

И.А. Хакимов

Судьи

Л.Р. Гатауллина

М.В. Егорова