Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 15 декабря 2011 г. N Ф06-10399/11 по делу N А57-11588/2010

Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 15 декабря 2011 г. N Ф06-10399/11 по делу N А57-11588/2010

г. Казань

15 декабря 2011 г.

Дело N А57-11588/2010

Резолютивная часть постановления объявлена 08 декабря 2011 года.

Полный текст постановления изготовлен 15 декабря 2011 года.

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Хакимова И.А.,

судей Логинова О.В., Хабибуллина Л.Ф.,

при участии представителей:

заявителя - Свиридова А.В., доверенность от 01.09.2010 N 1,

ответчика - Ефимова Е.С., доверенность от 05.12.2011 N 03-14/12411,

третьего лица - Ефимова Е.С., доверенность от 05.12.2011 N 05-17/73,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Альянс-Недра", г. Саратов

на постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.08.2011 (председательствующий судья Дубровина О.А., судьи Кузьмичев С.А., Цуцкова О.А.)

по делу N А57-11588/2010

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Альянс-Недра", г. Саратов (ИНН 6450049007, ОГРН 1026402191265) к Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Саратова о признании недействительным решения от 30.06.2011 N 36, с участием третьего лица: Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области, г. Саратов,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Альянс-Недра" (далее - общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Саратовской области с заявлением (с учетом уточнения) о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Саратова (далее - ИФНС России по Фрунзенскому району г. Саратова, налоговый орган, инспекция) от 30.06.2011 N 36 в части предложения уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 674 096 руб., соответствующих пеней и привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в виде штрафа в размере 73 000 руб., в части предложения уплатить недоимку по налогу на прибыль в сумме 368 038 руб., пеней в сумме 78 088 руб. и привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в сумме 73 608 руб.; в части предложения уплатить недоимку по транспортному налогу в сумме 16 548 руб., соответствующих пеней и привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 8310 руб.

Решением арбитражного суда Саратовской области от 09.06.2011 требования заявителя удовлетворены. Суд признал недействительным решение ИФНС России по Фрунзенскому району г. Саратова от 30.06.2011 N 36 от 30.06.2010 в части привлечения заявителя к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 73 800 руб. по НДС, снизив оставшуюся сумму штрафа до 4000 руб.; привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 73 608 руб. за неполную уплату налога на прибыль; привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 3310 руб., за неполную уплату транспортного налога, снизив оставшуюся часть штрафа до 200 руб.; начисления заявителю соответствующих сумм пеней за просрочку уплаты НДС; начисления заявителю пеней в сумме 78 088 руб. за просрочку уплаты налога на прибыль; начисления соответствующих сумм пени за просрочку уплаты транспортного налога; предложения уплатить недоимку по НДС в размере 674 096 руб.; предложения уплатить недоимку по налогу на прибыль в сумме 368 038 руб.; предложения уплатить недоимку по транспортному налогу в сумме 16 548 руб. Суд отказал ООО "Альянс- Недра" в удовлетворении заявления в части снижения штрафных санкций по НДС до размера 500 руб.; в остальной части производство по делу прекращено.

Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.08.2011 решение Арбитражного суда Саратовской области от 09.06.2011 отменено в части признания недействительным решения налогового органа от 30.06.2010 N 36 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в сумме 73 800 руб. за неполную уплату НДС, начислении соответствующих сумм пеней за просрочку уплаты НДС, и предложении уплатить недоимку по НДС в сумме 674 096 руб. По делу в отмененной части принят новый судебный акт, обществу отказано в удовлетворении заявленных требований о признании недействительным решения инспекции от 30.06.2010 N 36 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в сумме 73 800 руб. за неполную уплату НДС, начислении соответствующих сумм пеней за просрочку уплаты НДС, предложении уплатить недоимку по НДС в сумме 674 096 руб.

Не согласившись с принятым судебным актом, общество обратилось в суд с кассационной жалобой, в которой, ссылаясь на нарушение судом норм материального и процессуального права, просит постановление суда апелляционной инстанции отменить, оставить в силе решение суда первой инстанции.

Представитель заявителя поддержал кассационную жалобу.

Представители ответчика и третьего лица отклонили кассационную жалобу по основаниям, изложенным в отзывах.

Арбитражный суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, проверив законность обжалуемого судебного акта в порядке статьи 286 АПК РФ, не находит оснований для его отмены.

Как видно из материалов дела, ИФНС России по Фрунзенскому району г. Саратова в отношении общества проведена выездная налоговая проверка по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, по результатам которой составлен акт от 02.06.2010 N 38 и принято решение от 30.06.2010 N 36, в соответствии с которым общество привлечено к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных пунктом 1 статьи 122 НК РФ, статьи 123 НК РФ, статьи 126 НК РФ, в виде штрафа.

Кроме того, указанным решением обществу предложено уплатить в обжалуемых частях налоги по НДС, на прибыль, и транспортный налог, соответствующие суммы штрафов и пени.

ООО "Альянс-Недра", не согласившись с решением инспекции, обжаловало его в вышестоящий налоговый орган.

Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области решением от 19.08.2010 решение инспекции от 30.06.2010 N 36 отменило в части начисления НДС за 2007 год в сумме 11 719 руб., соответствующих сумм пеней и штрафа, начисления НДС за 2008 год в сумме 77 843 руб., соответствующих сумм пеней и штрафа, в остальном обжалуемое решение инспекции оставило без изменения.

Основанием для доначисления НДС за 2007-2008 годы послужили расхождения данных, указанных в книгах продаж и покупок, и в налоговых декларациях за проверяемый период.

Сам факт расхождения сумм общество не оспаривало, но просило суд учесть его право на налоговые вычеты и снизить размер доначисленного НДС.

Пунктом 1 статьи 52 НК РФ установлено, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Согласно пункту 1 статьи 80 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 166 НК РФ сумма НДС при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154-159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Пунктом 1 статьи 171 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 налоговые вычеты, порядок применения которых определен статьей 172 НК РФ.

Как следует из пункта 1 статьи 173 НК РФ, сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21 НК РФ.

Таким образом, применение налоговых вычетов по НДС является правом налогоплательщика, носит заявительный характер посредством их декларирования в подаваемых в налоговый орган налоговых декларациях и может быть реализовано только при соблюдении установленных в главе 21 НК РФ.

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановления Президиума от 26.04.2011 N 23/11, само по себе наличие у налогоплательщика документов, подтверждающих право на применение налоговых вычетов, без отражения (указания, заявления) суммы налоговых вычетов в налоговой декларации не является основанием для уменьшения, подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового периода налога на добавленную стоимость. Наличие документов, обуславливающих применение налоговых вычетов по НДС, не заменяет их декларирования.

Согласно пункту 4 статьи 81 НК РФ если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случаях, в том числе представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом не отражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации о не уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени;

В соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного не правильного исчисления налога или других не правомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога.

Уточненные налоговые декларации по НДС за август 2007 года, за октябрь 2007 года, за декабрь 2007 года, за 1 и 3 кварталы 2008 года для дополнительного применения вычетов были поданы обществом в налоговый орган 18.10.2010, то есть после проведения проверки.

На основании вышеизложенного, суд апелляционной инстанции правомерно указал на отсутствие оснований для освобождения общества от налоговой ответственности за неуплату НДС.

Довод кассационной жалобы о нарушении налоговым органом порядка вынесения решения о привлечении заявителя к налоговой ответственности, подлежит отклонению, поскольку при рассмотрении в суде первой инстанции общество его не заявляло, а суды при рассмотрении данного дела нарушений при вынесении оспариваемого решения со стороны налоговой инспекции не выявили.

Иные доводы кассационной жалобы направлены на переоценку установленных судами фактических обстоятельств дела и принятых ими доказательств, что недопустимо в силу требований, предусмотренных статьей 286, частью 2 статьи 287 АПК РФ.

Суд апелляционной инстанции полно, всесторонне исследовал все обстоятельства дела, дал надлежащую правовую оценку всем представленным в деле документальным доказательствам и принял обоснованный судебный акт.

Нормы права при разрешении спора применены судом правильно. Нарушений процессуальных норм, влекущих отмену судебного акта (статья 288 АПК РФ), не установлено.

При таких обстоятельствах коллегия считает доводы общества необоснованными и не находит оснований для отмены судебных актов.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.08.2011 по делу N А57-11588/2010 оставить без изменения, кассационную жалобу - без изменения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

И.А. Хакимов

Судьи

О.В. Логинов

Л.Ф. Хабибуллин