Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 12 августа 2011 г. N 12АП-5368/11

г. Саратов

Дело N А57-11588/2010

12 августа 2011 г.

Резолютивная часть постановления объявлена 12 августа 2011 года.

Полный текст постановления изготовлен августа 12 августа 2011 года

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Дубровиной О.А.,

судей Кузьмичева С.А., Цуцковой М.Г.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Е.И. Бусянковой,

при участии в заседании: представителя инспекции федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Саратова - Цикуренко О.В., действующей по доверенности от 12.07.2010 N 03-24/008714, представителя управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области - Цикуренко О.В., действующей по доверенности от 23.12.2010 N 05-17/160, представителя общества с ограниченной ответственностью "Альянс - Недра" - Свиридова Д.А., действующего по доверенности от 01.07.2010 N 1,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу инспекции федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Саратова

на решение арбитражного суда Саратовской области от 9 июня 2011 года по делу N А57-11588/2010, (судья Калинина А.В.),

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Альянс - Недра", г. Саратов,

к инспекции федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Саратова, третье лицо: управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области,

о признании недействительным в части решения инспекции федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Саратова от 30.06.2011 N 36 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

УСТАНОВИЛ:

в арбитражный суд Саратовской области обратилось общество с ограниченной ответственностью "Альянс - Недра" (далее по тексту - ООО "Альянс - Недра", заявитель, общество, налогоплательщик) с заявлением, уточнённым в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее по тексту - АПК РФ), к инспекции федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Саратова (далее по тексту - ИФНС России по Фрунзенскому району г. Саратова, налоговый орган, инспекция), о признании недействительным решения от 30.06.2011 N 36 в части:

- предложения уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость (далее по тексту - НДС) в сумме 674096 рублей, и привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ) в виде наложения штрафа в сумме 73000 рублей, соответствующих пени;

- предложения уплатить недоимку налог на прибыль в сумме 368038,00 рублей и привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде наложения штрафа в сумме 73608,0 рублей, пени в сумме 78088,00 рублей;

- предложения уплатить недоимку транспортный налог в сумме 16548 рублей, в виде наложения штрафа в сумме 8310,0 рублей, соответствующих пени.

Решением арбитражного суда Саратовской области от 9 июня 2011 требования заявителя удовлетворены, спорное решение инспекции в данной части признано недействительным.

В удовлетворении требования заявителя о снижении размера штрафных санкций по НДС до размера 500 рублей - отказано, в остальной части производство по делу было прекращено.

ИФНС России по Фрунзенскому району г. Саратова не согласилась с принятым судебным актом в части признания недействительным спорного решения инспекции в части предложения уплатить НДС в сумме 674 096 рублей, и привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ, в виде наложения штрафа в сумме 73 000 рублей, соответствующих пени, и обратилась в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит отменить его в обжалуемой части, и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

Общество возражает против удовлетворения апелляционной жалобы по основаниям, изложенным в отзыве на неё. Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области, в свою очередь, поддерживает доводы жалобы и просит апелляционный суд удовлетворить её в полном объёме.

В соответствии со статьёй 163 АПК РФ в судебном заседании 10 августа 2011 года объявлялся перерыв до 12 августа 2011 года до 15 часов 20 минут, после чего судебное заседание было продолжено. После перерыва в судебном заседании от ООО "Альянс - Недра" принимал участие представитель - Захаров Д.А., действующий по доверенности от 06.07.2010 N 12.

В соответствии с частью 5 статьи 268 АПК РФ в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений. Соответствующие возражения лицами, участвующими в деле, не заявлены, в связи с чем, суд апелляционной инстанции проверяет решение в обжалуемой части.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей участвующих в деле лиц, рассмотрев доводы апелляционной жалобы и отзывов, оценив имеющиеся в материалах дела доказательства на основании статьи 71 АПК РФ, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что апелляционная жалоба подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, ИФНС России по Фрунзенскому району г. Саратова в отношении общества проводилась выездная налоговая проверка по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, по результатам которой 02.06.2010 N Д8, составлен акт выездной налоговой проверки, а в дальнейшем, - 30.06.2010, решение N 36, в соответствии с которым общество привлечено к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных пунктом 1 статьи 122, статьи 123, статьи 126 НК РФ, в виде штрафа.

Кроме того, указанным решением обществу предложено уплатить в обжалуемых частях налоги по НДС, на прибыль, и транспортный налог, соответствующие суммы штрафов и пени.

ООО "Альянс - Недра", не согласившись с решением инспекции, обжаловало его в вышестоящий налоговый орган - УФНС России по Саратовской области.

Решением УФНС России по Саратовской области от 19.08.2010 решение ИФНС России по Фрунзенскому району г. Саратова от 30.06.2010 N 36 отменено в части: начисления НДС за 2007 год в сумме 11 719 рублей, соответствующих сумм пени и штрафа, и начисления НДС за 2008 год в сумме 77 843 рублей, соответствующих сумм пени и штрафа, в остальном обжалуемое решение инспекции оставлено без изменений.

Общество, не согласившись с решением ИФНС России по Фрунзенскому району г. Саратова в обжалуемой части, обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявление общества в части признания недействительным решения инспекции предложения уплатить НДС, начисления штрафа и пени, согласился с доводами заявителя о том, что им представлены достаточные документы, подтверждающие право налогоплательщика на вычет.

При этом суд указал, что предъявление вычетов является правом, а не обязанностью налогоплательщика, и что не принятие налоговым органом документально подтвержденных, обоснованных вычетов привело к начислению экономически не обоснованных сумм налога за данный период.

Апелляционная коллегия считает, что решение суда первой инстанции вынесено при неполно выясненных обстоятельствах, имеющих значение для дела, и без применения норм права, подлежащих применению.

Как следует из оспариваемого решения, инспекцией доначислен НДС за 2007-2008 гг. на основании расхождения данных, указанных в книгах продаж и покупок, и налоговых декларациях за проверяемый период.

Сам факт расхождения сумм общество не оспаривало, но просило суд учесть его право на налоговые вычеты и снизить доначисленный НДС с 977 600 рублей (установленных при проверке инспекцией) до 274 183 рублей.

Однако судом при рассмотрении данного дела не учтено следующее.

Пунктом 1 статьи 52 НК РФ установлено, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Согласно пункту 1 статьи 80 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 166 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154-159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Пунктом 1 статьи 171 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 налоговые вычеты, порядок применения которых определён статьей 172 Кодекса.

Как следует из пункта 1 статьи 173 Кодекса, сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21 Кодекса.

Из изложенного следует, что применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость является правом налогоплательщика, носит заявительный характер посредством их декларирования в подаваемых в налоговый орган налоговых декларациях и может быть реализовано только при соблюдении установленных в главе 21 Кодекса условий.

Само по себе наличие у налогоплательщика документов, подтверждающих, по его мнению, право на применение налоговых вычетов, без отражения (указания, заявления) суммы налоговых вычетов в налоговой декларации не является основанием для уменьшения, подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового периода налога на добавленную стоимость. Наличие документов, обуславливающих применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, не заменяет их декларирования.

Данная правовая позиция установлена Постановлением Президиума Высшего арбитражного Суда Российской Федерации от 26 апреля 2011 N 23/11.

В рассматриваемом случае, уточненные налоговые декларации по НДС за август 2001, октябрь 2007, декабрь 2007, 1 и 3 квартал 2008, для дополнительного применения вычетов были поданы обществом в налоговый орган 18.10.2010, т.е. после проведения проверки.

Данное обстоятельство указывает на отсутствие оснований для освобождения общества от налоговой ответственности за неуплату НДС.

Согласно статье 270 АПК РФ основаниями для изменения или отмены решения арбитражного суда первой инстанции являются.

1) неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела;

2) недоказанность имеющих значение для дела обстоятельств, которые суд считал установленными;

3) несоответствие выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела;

4) нарушение или неправильное применение норм материального права или норм процессуального права.

Учитывая изложенное, апелляционная инстанция приходит к выводу, что в обжалуемый части судебный акт, не основан на материалах дела, противоречит нормам материального права, вследствие чего подлежит отмене, а апелляционная жалоба - удовлетворению.

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение арбитражного суда Саратовской области от 09.06.2011 по делу N А57-11588/2010 в части признания недействительным решения инспекции федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Саратова от 30.06.2010 N 36 о привлечении общества с ограниченной ответственностью "Альянс - Недра" к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в сумме 73 800 рублей за неполную уплату налога на добавленную стоимость, начислении обществу с ограниченной ответственностью "Альянс - Недра" соответствующих сумм пени за просрочку уплаты налога на добавленную стоимость, и предложении обществу с ограниченной ответственностью "Альянс - Недра" уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме 674 096 рублей отменить, апелляционную жалобу инспекции федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Саратова, - удовлетворить.

Принять по делу в отменённой части новый судебный акт.

Отказать обществу с ограниченной ответственностью "Альянс - Недра" в удовлетворении заявленных требований о признании недействительным решения инспекции федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Саратова от 30.06.2010 N 36 о привлечении общества с ограниченной ответственностью "Альянс - Недра" к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в сумме 73 800 рублей, за неполную уплату налога на добавленную стоимость, начислении обществу с ограниченной ответственностью "Альянс - Недра" соответствующих сумм пени за просрочку уплаты налога на добавленную стоимость, и предложении обществу с ограниченной ответственностью "Альянс - Недра" уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме 674 096 рублей.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объёме через суд, принявший решение.

Председательствующий

О.А. Дубровина

Судьи

С.А. Кузьмичёв М.Г. Цуцкова