Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 5 марта 2012 г. N Ф06-1100/12 по делу N А65-7523/2011

г. Казань

05 марта 2012 г.

Дело N А65-7523/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 01 марта 2012 года.

Полный текст постановления изготовлен 05 марта 2012 года.

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Хакимова И.А.,

судей Егоровой М.В., Гариповой Ф.Г.,

при участии представителей:

заявителя - Багаутдинова Д.Р (главный юрисконсульт, доверенность от 31.12.2011 N 005), Хисамутдиновой Л.Р. (ведущий специалист по правовой работе юридической группы, доверенность от 31.12.2011 N 008),

ответчика - Миннегалеева И.Х. (ведущий специалист-эксперт юридического отдела, доверенность от 13.01.2012 N 2.4-0-20/000370),

третьего лица - Тимергалиевой Г.А. (главный государственный налоговый инспектор юридического отдела, доверенность от 08.02.2012 N 11),

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Набережные Челны Республики Татарстан

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 07.09.2011 (судья Хасанов А.Р.) и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.11.2011 (председательствующий судья Семушкин В.С., судьи Захарова Е.И., Драгоценнова И.С.)

по делу N А65-7523/2011

по заявлению закрытого акционерного общества "Внешнеторговая компания "КАМАЗ", г. Набережные Челны (ИНН 7709035101, ОГРН 1021602027622) к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Набережные Челны Республики Татарстан, с участием третьего лица - Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, г. Казань, о признании недействительными ненормативных актов,

УСТАНОВИЛ:

закрытое акционерное общество "Внешнеторговая компания "КАМАЗ" (далее - ЗАО "ВТК "КАМАЗ", общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлениями (с учетом уточнения заявленных требований в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации) к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Набережные Челны Республики Татарстан (далее - налоговый орган, инспекция) о признании недействительными решений инспекции, которые объединены в одно арбитражное производство с присвоением номера дела N А65-7523/2011.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 07.09.2011 заявленные требования ЗАО "ВТК "КАМАЗ" удовлетворены частично. Признаны недействительными решения налогового органа от 01.03.2011 N 33 в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за 3 квартал 2010 года в сумме 738 934 руб. и от 13.12.2010 N 167 в части отказа в возмещении НДС за 2 квартал 2010 года в сумме 745 996 руб. Заявление общества в части признания недействительными решений налогового органа от 01.03.2011 N 7 и от 13.12.2010 N 91 оставлено без рассмотрения.

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.11.2011 решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 07.09.2011 в части признания недействительными решений инспекции оставлено без изменения.

Инспекция, не согласившись с принятыми по делу судебными актами, обратилась в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит их отменить в части удовлетворения заявленных обществом требований, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права и нарушение норм процессуального права.

Согласно статье 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации кассационная инстанция проверяет законность судебных актов, принятых арбитражными судами первой и апелляционной инстанций, исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы.

Выслушав представителей лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, оценив доводы кассационной жалобы, проверив в пределах, установленных статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, правильность применения судами норм материального права и соблюдение норм процессуального права, а также соответствие выводов судов имеющимся в материалах дела доказательствам, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа не находит оснований для удовлетворения жалобы.

Как следует из материалов дела, инспекцией по результатам проведения камеральных налоговых проверок представленных ЗАО "ВТК "КАМАЗ" налоговых деклараций за 2 и 3 кварталы 2010 года приняты оспариваемые по данному делу решения об отказе в возмещении спорных сумм НДС. По мнению инспекции, она правомерно отказала обществу в возмещении НДС ввиду не соответствия положениям Налогового кодекса Российской Федерации применяемой им учетной политики, относящей "входной" налог по общехозяйственным расходам только к операциям внутреннего рынка, что позволяет предъявлять его в составе вычетов до подтверждения ставки 0 процентов по экспортным операциям.

Удовлетворяя требования общества, суды, исследовав и оценив представленные сторонами доказательства в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, пришли к выводу о том, что общество имеет право на применение спорных налоговых вычетов, поскольку его учетная политика требований Налогового кодекса Российской Федерации не нарушает.

Кассационная инстанция считает, что выводы судов соответствуют фактическим обстоятельствам дела и основаны на правильном применении норм материального права.

Согласно статье 153 Налогового кодекса Российской Федерации при применении различных налоговых ставок налоговая база по НДС определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам.

Пунктом 6 статьи 166 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что сумма НДС по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции.

При реализации продукции, как на внутреннем рынке, так и на экспорт, налогоплательщики должны осуществлять раздельный учет сумм НДС по товарам (работам, услугам), используемым в процессе производства и реализации этих видов продукции. Каких-либо специальных положений по ведению такого раздельного учета нормами главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации не установлено.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные этой статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу статьи 172, пункта 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации.

Судами установлено, что приказ по учетной политике обществом принят и "входной" налог распределяется по операциям, облагаемым НДС по различным ставкам, в соответствии с этим приказом. Согласно приложению к приказу N 78 "входной" НДС по экспортным операциям ведется по субсчету 19/6, остальные суммы НДС принимаются к вычету в общеустановленном порядке с помощью субсчетов рабочего плана счетов на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", что позволяет учитывать операции по материальным ресурсам, относящиеся к экспорту и внутреннему рынку.

Спорные суммы налога подтверждены обществом документально, имеющиеся в материалах дела счета-фактуры оформлены в соответствии с требованиями статей 169 Налогового кодекса Российской Федерации. Претензий у инспекции к содержанию представленных ЗАО "ВТК "КАМАЗ" счетов-фактур и иных документов не имеется.

Следовательно, суды правомерно признали, что общество имеет право на применение спорных налоговых вычетов, поскольку его учетная политика требований Налогового кодекса Российской Федерации не нарушает.

При этом суды руководствовались пунктом 10 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации, в силу которого порядок определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0 процентов, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Ссылка налогового органа на пункт 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации правильно признана судами необоснованной, так как налогоплательщик осуществляет реализацию товаров, облагаемых НДС по ставкам 18 и 0 процентов, а не освобождаемых от налогообложения, поэтому порядок ведения раздельного учета сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), предусмотренный пунктом 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации, общество применять не обязано.

Доводам налогового органа о неправомерном применении обществом за спорные периоды вычетов по НДС за услуги по валютному контролю и таможенному оформлению документов в сумме 10 295 руб. и 12 496 руб. соответственно, также в части расхождения между суммой заявленных вычетов по декларации за 2 квартал 2010 года судами дана надлежащая правовая оценка, основания для ее непринятия у суда кассационной инстанции отсутствуют, поскольку указанные доводы направлены на переоценку установленных судами фактических обстоятельств дела и принятых ими доказательств, что недопустимо в силу требований, предусмотренных статьей 286, частью 2 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Нарушений норм процессуального права, являющихся согласно части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены принятых по делу судебных актов, судом кассационной инстанции не установлено.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 07.09.2011 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.11.2011 по делу N А65-7523/2011 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

И.А. Хакимов

Судьи

М.В. Егорова Ф.Г. Гарипова