Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 18 апреля 2012 г. N Ф06-2620/12 по делу N А57-7919/2010

г. Казань

18 апреля 2012 г.

Дело N А57-7919/2010

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Гатауллиной Л.Р.,

судей Гариповой Ф.Г., Логинова О.В.,

при ведении протокола судебного заседания с использованием системы видео-конференц-связи помощником судьи Тагировой Д.С.,

при участии в судебном заседании с использованием системы видео-конференц-связи присутствующих в Арбитражном суде Саратовской области представителей:

заявителя: Поляковой М.И., доверенн6ость от 16.01.2012 N 3, Ромазановой М.И., доверенность от 22.07.2011,

заинтересованных лиц:

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Саратовской области - Аксёнчик О.В., доверенность от 14.11.2011 N 02-15/010874,

Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области - Аксёнчик О.В., доверенность от 16.12.2011 N 05-17/86,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Саратовской области, г. Маркс,

на постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.01.2012 (председательствующий судья Акимова М.А., судьи Веряскина С.Г., Смирников А.В.)

по делу N А57-7919/2010

по заявлению открытого акционерного общества "Волгодизельаппарат", г. Маркс (ИНН 6443003636, ОГРН 1026401770560) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Саратовской области, г. Маркс, о признании недействительным решения от 23.03.2010 N 7322 об и об обязании устранить допущенные нарушения прав и интересов заявителя путем предоставления освобождения от уплаты земельного налога в отношении земельного участка кадастровый номер 64:44:010110:1, адрес местонахождения земельного участка - ул. 4-я линия, г. Маркс, Саратовская область, с участием заинтересованных лиц: Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области, г. Саратов, Совета муниципального образования город Маркс,

УСТАНОВИЛ:

открытое акционерное общество "Волгодизельаппарат" (далее - ОАО "Волгодизельаппарат", общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Саратовской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Саратовской области (далее - налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения инспекции от 23.03.2010 N 7322 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в резолютивной части решения на сумму 513 831 руб., в том числе требования уплатить недоимку по земельному налогу за 3 квартал 2009 года в размере 513 831 руб. в связи с отказом в предоставлении освобождения от уплаты земельного налога в отношении земельного участка, кадастровый номер 64:44:010110:1, адрес местонахождения земельного участка: Саратовская область, г. Маркс, ул. 4-я линия, 2, как несоответствующего положениям Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), об обязании инспекции устранить допущенные нарушения прав и интересов заявителя путем предоставления освобождения от уплаты земельного налога в отношении земельного участка кадастровый номер 64:44:010110:1, адрес местонахождения земельного участка: Саратовская область, г. Маркс, ул. 4-я линия, 2.

Решением Арбитражного суда Саратовской области от 03.11.2010, оставленным без изменения постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.01.2011, заявленные требования удовлетворены. Кроме того, с налогового органа в пользу налогоплательщика взысканы понесенные им судебные расходы в размере 6000 руб.

Постановлением Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 31.05.2011 вышеуказанные судебные акты отменены, дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Саратовской области.

При новом рассмотрении дела решением Арбитражного суда Саратовской области от 18.10.2011 в удовлетворении заявленных обществом требований отказано. С общества в доход федерального бюджета взысканы судебные расходы на оплату государственной пошлины в размере 6000 руб.

Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.01.2012 решение Арбитражного суда Саратовской области от 18.10.2011 отменено, по делу принят новый судебный акт, которым признано недействительным решение инспекции от 23.03.2010 N 7322. С налогового органа в пользу налогоплательщика взысканы понесенные им судебные расходы в сумме 5000 руб.

Инспекция, не согласившись с постановлением апелляционного суда, обратилась в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит указанный судебный акт отменить, оставить в силе решение Арбитражного суда Саратовской области от 18.10.2011.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, заслушав объяснения представителей сторон, проверив в соответствии со статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность указанного судебного акта, не находит оснований для их отмены.

Как следует из материалов дела, в период с 30.10.2009 по 01.02.2010 инспекцией проведена камеральная налоговая проверка на основе первичного налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу ОАО "Волгодизельаппарат", представленного 30.10.2009 в налоговый орган за 3 квартал 2009 года, регистрационный номер налогового расчета 4221514.

В ходе проведения проверки налоговым органом установлен факт занижения налогоплательщиком авансовых платежей по земельному налогу за 3 квартал 2009 года на сумму 513 831 руб., что зафиксировано в акте камеральной налоговой проверки от 08.02.2010 N 8178.

Инспекцией 24.03.2010 принято решение N 7322 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Налогоплательщику предложено уплатить недоимку по земельному налогу в размере 513 831 руб. и внести необходимые изменения в документы бухгалтерского и налогового учета.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области от 26.05.2010 решение инспекции от 24.03.2011 N 7322 оставлено без изменения.

Полагая, что решение инспекции является незаконным, нарушает права и законные интересы налогоплательщика, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции сделал вывод об отсутствии у налогоплательщика права на льготу по земельному налогу, поскольку до момента внесения изменений в вид разрешенного использования общество не вправе применять льготу по земельному налогу, установленную решением органа местного самоуправления, в отношении земельных участков, отведенных для размещения объектов водоснабжения и водоотведения (очистных сооружений, водозаборов, водопроводов и канализаций).

Суд апелляционной инстанции не согласился с выводами суда первой инстанции и, отменив решение суда первой инстанции, принял судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

Кассационная инстанция находит выводы суда апелляционной инстанции правомерными по следующим основаниям.

Как установлено судами и подтверждается материалами дела, ОАО "Волгодизельаппарат" на праве постоянного (бессрочного) пользования принадлежит земельный участок площадью 121 900 кв.м, кадастровый номер 64:44:010110:1 (предыдущий кадастровый номер 64:44:020101:01:00:00), расположенный по адресу: Саратовская область, г. Маркс, ул. 4-я линия, 2. Данный факт подтверждается постановлением администрации Марксовского района от 06.05.2000 N 763 (с изменениями, внесенными постановлениями от 16.04.2004 N 417, от 02.08.2000 N 1263), свидетельством о государственной регистрации права серия 64 00 N 138166.

Следовательно, в соответствии с пунктом 1 статьи 388 НК РФ ОАО "Волгодизельаппарат" является налогоплательщиком земельного налога.

Согласно пункту 1 статьи 387 НК РФ земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 387 НК РФ при установлении налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований могут также устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.

Решением Муниципального Собрания Марксовского муниципального образования от 28.11.2005 N 59/380 (в редакции решения от 27.01.2006 N 62/422) утверждено Положение о земельном налоге, в соответствии с пунктом 4 которого от уплаты земельного налога, дополнительно освобождаются организации в отношении земельных участков, отведенных для размещения объектов водоснабжения и водоотведения (очистных сооружений, водозаборов, водопроводов и канализаций).

Налогоплательщики, имеющие право на налоговые льготы, должны представить документы, подтверждающие такое право, в налоговый орган по месту нахождения земельного участка, признаваемого объектом налогообложения.

В подтверждение права на освобождение от уплаты земельного налога обществом в налоговый орган были представлены: лицензия на право пользования недрами серии СРТ номер 00771 ВЭ от 02.12.2003; договор аренды земель от 04.05.1993; план земель, представленных в аренду; план земельного участка с кадастровым номером 64:44:020101:01 площадью 122446 кв.м; свидетельство о государственной регистрации права на земельный участок от 02.10.2000 с кадастровым номером 64:44:020101:01 площадью 122446 кв.м, вид зарегистрированного права - постоянное (бессрочное) пользование; справка администрации Марксовского муниципального района о нахождении на земельном участке артезианских скважин.

На основании лицензии серии СРТ N 00771 ВЭ на право пользования недрами ОАО "Волгодизельаппарат" предоставлено право пользоваться земельными участками с целевым назначением - добыча подземных вод для водоснабжения. Срок окончания действия лицензии - 21.01.2017.

Приложение к лицензии серии СРТ N 00771 ВЭ содержит описание участка недр, предоставленного в виде горного отвода на добычу пресных подземных вод двумя эксплуатационными скважинами для хозяйственно-питьевого водоснабжения территории ОАО "Волгодизельаппарат" в г. Марксе Марксовского района Саратовской области.

Согласно приложению 1.8 "гидрогеологическая карта участка масштаба 1:25000" (том 1) к приложению 1 "описание участка недр", земельный участок выделен как объект водоснабжения. Указанный земельный участок выделен для целей хозяйственно-питьевого водоснабжения предприятия и населения.

Кроме того, как установлено апелляционным судом, ОАО "Волгодизельаппарат" на основании Плана приватизации, утвержденного председателем Комитета по управлению имуществом Саратовской области от 24.09.1992, согласно Приложению N 1 "Перечень передаваемого имущества" приобрело право на объекты водоснабжения до введения в действие Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", в связи с чем, названные права в силу статьи 6 названного Закона признаются юридически действительными при отсутствии их государственной регистрации.

Затем общество зарегистрировало право собственности на объекты водоснабжения (водоотведения) и очистные сооружения: здание компрессорной, насосной станции водоснабжения питьевой воды, очистные сооружения, что подтверждается имеющимися в материалах дела свидетельствами о государственной регистрации права собственности и техническими паспортами.

Таким образом, как правильно отмечено апелляционным судом, спорный земельный участок является участком, отведенным для размещения объектов водоснабжения и водоотведения водоснабжения, а потому ОАО "Волгодизельаппарат" относится к числу организаций, которые в силу пункта 4 Положения о земельном налоге, утвержденного Решением Муниципального Собрания Марксовского муниципального образования от 28.11.2005 N 59/380 (в редакции решения от 27.01.2006 N 62/422), освобождены от уплаты земельного налога в отношении спорного земельного участка.

Факт нахождения названных объектов водоснабжения и водоотведения на земельном участке с кадастровым номером 64:44:010110:1 площадью 121 900 кв.м подтвержден кадастровым паспортом земельного участка от 10.07.2009 N 6444/201/09-0704, разделом "Сведения о частях земельного участка и обременениях".

Также кадастровый план содержит сведения об обременении земельного участка объектами недвижимости, в том числе объектами водоснабжения (здание компрессионной, здание насосной станции 2-го подъема с резервуарами 2x1000 куб.м, здание насосная станция питьевой воды, очистное сооружение 5л/сек, насосная станция пенного пожаротушения с резервуаром 2x250 куб.м запаса воды, очистное сооружение 45 п/сек, котельная, башня водонапорная, станция оборотного водоснабжения сети с град, здание под водомерный узел, сети канализации, сети водопровода, сети тепловые, здание станции оборотного водоснабжения.

Апелляционная инстанция правомерно указала, что в данном случае вид разрешенного использования для земельного участка предусмотрен в лицензии на право пользования недрами серии СРТ N 00771 ВЭ от 02.12.2003, спорный земельный участок является неделимым и на нем размещены вышеперечисленные объекты водоснабжения и водоотведения (очистные сооружения, водозаборы, водопроводы и канализации), что подтверждается представленными в материалы дела доказательствами, а также установлено вступившими в законную силу решениями Арбитражного суда Саратовской области от 29.03.2010 по делу N А57-1616/2010, от 13.04.2011 по делу N А57-12031/2010, от 23.08.2011 по делу N А57-7767/2010.

Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации в определении об отказе в передаче дела в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N ВАС-17937/10 от 15.03.2011 указано, что выводы судов трех инстанций о необоснованности доводов налогового органа об отсутствии у общества права на применение налоговой льготы являются обоснованными и не противоречат правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.10.2010 N 5743/10.

Согласно части 2 статьи 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

Судом апелляционной инстанции, с учетом представленных в материалы дела доказательств установлено, что объекты водоснабжения, расположенные на спорным земельном участке, используются налогоплательщиком для обеспечения жилого фонда, населения коммунальных услугой - водоснабжение.

Согласно письму отдела водных ресурсов по Саратовской области от 27.03.2009 N 560 "Об установлении ОАО "Волгодизельаппарат" лимитов водопользования на 2009 год", лимит забора пресной воды из подземных водных объектов для населения - 160,20 тыс.куб.м, для прочих нужд - 36,8 тыс. куб. м.

Факт оказания ОАО "Волгодизельаппарат" в спорный период жилищно-коммунальных услуг водоснабжения на территории муниципального образования г. Маркс подтверждается договорами снабжения водой, приходными кассовыми ордерами, регистрами учета начисления коммунальных услуг и оплатой по абонентскому отделу.

Постановлением администрации муниципального образования г. Маркс от 23.11.2009 N 01-16/94 ОАО "Волгодизельаппарат" установлен на 2010 год тариф на услугу водоснабжения в размере 6,51 руб./куб (с НДС) и согласована производственная программа ОАО "Волгодизельаппарат".

Кроме того, в рамках оказания услуг населению по отпуску питьевой воды Обществом заключены договоры на снабжение водой с абонентами по установленным тарифам.

Доказательств обратного налоговым органом не представлено.

Следовательно, апелляционный суд пришел к правильному выводу о том, что налогоплательщик обоснованно заявил свое право на освобождение от уплаты земельного налога в части земельного участка с кадастровым номером 64:44:010110:1, расположенного по адресу: Саратовская область, г. Маркс, ул. 4-я линия, 2, в связи с тем, что на указанном земельном участке расположены объекты водоснабжения и водоотведения (очистные сооружения, водозаборы, водопроводы и канализации), поскольку условием применения льготного налогообложения по земельному налогу является наличие на данном земельном участке объектов водоснабжения и водоотведения (очистных сооружений, водозаборов, водопроводов и канализаций), используемых налогоплательщиком, в том числе, для обеспечения услугой водоснабжения жилого фонда.

Поскольку спорный земельный участок является неделимым и на нем размещены вышеперечисленные объекты водоснабжения и водоотведения (очистные сооружения, водозаборы, водопроводы и канализации), суд апелляционной инстанции пришел к обоснованному выводу о наличии у налогоплательщика льготы по уплате земельного налога в отношении земельного участка площадью 121 900 кв.м, кадастровый номер 64:44:010110:1 (предыдущий кадастровый номер 64:44:020101:01:00:00), расположенного по адресу: Саратовская область, г. Маркс, ул. 4-я линия, 2, а потому правомерно отменил решение суда первой инстанции и принял новый судебный акт, которым заявленные требования общества удовлетворены.

Таким образом, доводы кассационной жалобы не опровергают правильность сделанных судом апелляционной инстанции и подтвержденных материалами дела выводов.

При таких обстоятельствах у суда кассационной инстанции отсутствуют основания для удовлетворения кассационной жалобы.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.01.2012 по делу N А57-7919/2010 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

Л.Р. Гатауллина

Судьи

Ф.Г. Гарипова О.В. Логинов