Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 28 мая 2012 г. N Ф06-3813/12 по делу N А55-18564/2011

г. Казань

28 мая 2012 г.

Дело N А55-18564/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 24 мая 2012 года.

Полный текст постановления изготовлен 28 мая 2012 года.

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Хакимова И.А.,

судей Егоровой М.В., Логинова О.В.,

при участии представителей:

заявителя - Протасовой А.В., по доверенности от 06.06.2011 N 105/1, Сорокиной Т.И., по доверенности от 12.05.2012 N 52,

ответчика - Никифоровой Е.В., по доверенности от 23.05.2012 N 02-11/05319, Тюповой С.В., по доверенности от 29.12.2011 N 02-11/12679,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области, г. Самара,

на решение Арбитражного суда Самарской области от 29.11.2011 (судья Степанова И.К.) и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.02.2012 (председательствующий судья Кузнецов В.В., судьи Холодная С.Т., Марчик Н.Ю.)

по делу N А55-18564/2011

по заявлению общества с ограниченной ответственностью Техно-торговый центр "Солитон", г. Самара (ИНН: 6319028851 ОГРН: 1026301706859) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области о признании недействительным решения от 20.06.2011 N 28,

УСТАНОВИЛ:

в Арбитражный суд Самарской области обратилось общество с ограниченной ответственностью Техно-торговый центр "Солитон" (далее - заявитель, налогоплательщик, общество, ООО Техно-торговый центр "Солитон") с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федерации налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области (далее - ответчик, налоговый орган, инспекции) от 20.06.2011 N 28.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 29.11.2011 заявленное требование удовлетворено. Признано недействительным решение инспекции от 20.06.2011 N 28.

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.06.2012 решение Арбитражного суда Самарской области от 29.11.2011 оставлено без изменения.

Налоговый орган в кассационной жалобе просит отменить вышеуказанные судебные акты по основаниям указанным в жалобе.

Заявитель отклонил доводы инспекции по основаниям указанным в отзыве.

Выслушав представителей лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, оценив доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, проверив в пределах, установленных статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, правильность применения судом норм материального права и соблюдение норм процессуального права, а также соответствие выводов суда имеющимся в материалах дела доказательствам, суд кассационной инстанции оснований для удовлетворения жалобы не находит.

Как установлено судами и следует из материалов дела, налоговый орган по результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации заявителя по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за декабрь 2007 года принял решение от 20.06.2011 N 28 об отказе в привлечении заявителя к налоговой ответственности на основании статьи 109 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ); о начислении заявителю НДС в размере 541 692 руб. и пени в размере 632 99,83 руб.

Заявитель обжаловал решение инспекции в Управление Федеральной налоговой службы по Самарской области. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области от 12.09.2011 N 03-15/21525 оспариваемое решение инспекции утверждено.

Основанием для начисления недоимки по НДС и начисления пени инспекция указывает на завышение налоговых вычетов по суммам налога, исчисленным налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) в размере 3 432 146 руб.

Из оспариваемого решения налогового органа следует, что заявитель в декабре 2007 года предъявил к вычетам по НДС суммы налога, исчисленные с сумм оплаты полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) по счету-фактуре от 30.11.2007 N АВ 07-СМ/605 частично в размере 2 412 844,06 руб.

По мнению налогового органа, заявителем не было выполнено условие, предусмотренное пункта 6 статьи 172 НК РФ. Заказчик не принял результаты работ в полном объеме, определенном в договоре соответственно вычет по НДС за декабрь 2007 год заявлен налогоплательщиком не обоснованно.

Согласно пункту 2 решения налогового органа заявителю отказано в применении налоговых вычетов по НДС в размере 549 386,51 руб. в связи с тем, что оплата, полученная налогоплательщиком по счетам-фактурам от общества с ограниченной ответственностью "Фариакор" (далее - ООО "Фариакор"), общества с ограниченной ответственностью "Строительная Инициатива плюс" (далее - ООО "Строительная Инициатива плюс"), общества с ограниченной ответственностью "БизнесТорг" (далее - ООО "БизнесТорг"), общества с ограниченной ответственностью "Холдинговая компания "Мотекс" (далее - ООО "Холдинговая компания "Мотекс"), общества с ограниченной ответственностью "Коломна инвест" (далее - ООО "Коломна инвест"), индивидуального предпринимателя Гриченко О.В. (далее - ИП Гриченко О.В.), индивидуального предпринимателя Мустафина Х.Н. (далее - ИП Мустафин Х.Н.), индивидуального предпринимателя Калининой Н.Н. (далее - ИП Калинина Н.Н.), является погашением дебиторской задолженности.

Также налоговый орган указал в решении, что по результатам изучения книги покупок за апрель 2007 год, установлено отражение счетов-фактур одних и тех же организаций на сумму 676 138,53 руб. как в книге покупок за апрель 2007 год, так и в книге покупок за декабрь 2007 год. В связи, с чем налоговый орган сделал вывод о принятии налогоплательщиком к вычету сумм НДС в размере 676 138,53 руб. дважды. Налоговый орган установив, что согласно налоговой декларации за апрель 2007 год, заявитель воспользовался налоговым вычетом по НДС в размере 469 915,01 руб. за данный период, сделал вывод, что в указанной сумме заявитель необоснованно повторно заявил налоговые вычеты за декабрь 2007 год.

Общество, не согласившись с решением налогового органа, обратилось в суд.

Суды предыдущих инстанций удовлетворили заявленные требования заявителя, при этом правомерно исходили из следующего.

В соответствии со статьей 171-172 НК РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Согласно статье 169 НК РФ, счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету.

Согласно пункту 1 статьи 154 НК РФ, при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.

Согласно пункту 8 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). Вычеты сумм налога, указанных в пункте 8 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).

В рассматриваемом случае судами установлено, что общество с ограниченной ответственностью "Волга-Строй+" (далее - ООО "Волга-Строй+") платежным поручением от 12.11.2007 N 1023 перечислило заявителю предварительную оплату по договору от 22.08.2007 N 199 в размере 23 362 558,17 руб., в том числе НДС в размере 3 563 780,06 руб.

Обществом был составлен и зарегистрирован в книге продаж счет-фактура от 30.11.2007 N АВ 07-СМ/605 на сумму 23 362 558,17 руб., в том числе НДС - 3 563 780,06 руб., а налог в этой сумме исчислен и уплачен в бюджет по налоговой декларации за ноябрь 2007 год. Факт уплаты подтверждается налоговым органом.

В уточненной налоговой декларации за декабрь 2007 год увеличена сумма НДС, отражаемая по коду строки 020, которая составляет 2 435 920 руб. Указанная сумма состоит из суммы налога исчисленной к уплате в размере 2 412 844 руб., что соответствует размеру дохода, признание которого обусловлено применением счета 46.1 "Выполненные этапы по незавершенным работам (без предъявления документов заказчику)" и суммы НДС в размере 23 076руб. по прочим операциям реализации.

Налоговая база для исчисления НДС по операциям реализации сформирована в размере начисленного дохода 13 404 691 руб., отражена на счетах бухгалтерского учета, нашла отражение в книге продаж и декларации по НДС за декабрь 2007 год.

Таким образом, сумма налога в размере 2 412 844 руб. подлежит вычету по указанному основанию в декабре 2007 года, вследствие фактического начисления и уплаты НДС по операциям реализации по контрагенту ООО "Волга-Строй +".

Учитывая изложенное, суды правомерно пришли к выводу, что увеличение суммы НДС к начислению по операциям реализации с применением счета 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам (без предъявления документов заказчику)" на сумму 2 412 844 руб. при одновременном увеличении суммы НДС, принимаемой к возмещению в том же размере, не приводит к изменению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет в декабре 2007 год.

Указанные обстоятельства подтверждаются представленными в материалы дела документами, включая учетные регистры по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

Соответственно ссылка налогового органа на нарушение заявителем положения пункта 6 статьи 172 НК РФ, не состоятельна. Указанная налоговым органом в жалобе судебная практика связана с уплатой НДС с авансов и представления вычета после оказания услуг. В данном случае заявителем не нарушены нормы налогового законодательства в данной части.

Судами предыдущих инстанций, по пункту 2 оспариваемого решения установлено, что заявителем НДС по операциям реализации по счетам-фактурам ООО "Фармакор", ООО "БизнесТорг", ИП Гриченко О.В., ИП Мустафин Х.Н., ИП Калинина Н.Н., ООО Холдинговая компания "Мотекс", ООО "Строительная инициатива плюс", ООО "Коломна инвест" исчислен в полном объеме в момент фактической реализации.

В периоде получения оплаты также произведено начисление НДС к уплате, поскольку поступившие платежи квалифицированы как предоплата до момента их зачисления в счет оплаты за отгруженные товары (работы, услуги), то есть в счет погашения дебиторской задолженности. Тогда как ошибочные действия налогоплательщика в данном случае не имеют налоговых последствий в части возникновения обязательств по уплате налога, т.к. сумма НДС исчислена и возмещена в одном налоговом периоде.

Довод налогового органа о необходимости подачи уточненной налоговой декларации сделан без положений статей 54 и 81 НК РФ, устанавливающих основание, при котором возникает обязанность по предоставлению уточненной налоговой декларации. В силу положений названных норм эта обязанность возникает при обнаружении налогоплательщиком в поданной им декларации факта не отражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате: перерасчет налога в этом случае производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

Необходимость подачи уточненной декларации не следует также и из положений пункта 8 статьи 171 и пункта 6 статьи 172 Кодекса, согласно которым, НДС, исчисленный с суммы предварительной оплаты, полученной в счет предстоящей поставки товаров, подлежит вычету с даты отгрузки соответствующих товаров. Каких-либо ограничений в части размера этого налогового вычета названные положения Кодекса не содержат. Данные нормы устанавливают только два условия применения рассматриваемого налогового вычета: исчисление НДС с суммы предварительной оплаты и осуществление отгрузки товаров в счет данной оплаты.

Суды правомерно посчитали, что заявителем соблюдены данные положения Кодекса.

Из материалов дела следует, что полученная от ООО "Фармакор" оплата, является корректировкой задолженности по причине ошибочного начисления в ноябре 2007 года НДС в размере 7627,12 руб. на сумму полученной оплаты в счет погашения дебиторской задолженности за реализованные товары, что подтверждается бухгалтерской справкой от 31.12.2007 N 822.

Основаниями предъявления к вычету НДС в декабре 2007 года, по спорной счету-фактуре ООО "Фармакор", а также по спорной счету-фактуре ИП Гриченко О.В., является ошибочное зачисления платежа, что подтверждается письмом ООО "Интер-бизнес" от 31.12.2011 N 479, которым изменено назначение платежа по платежному поручению от 24.09.2007 N 14, а также бухгалтерскими справками от 31.12.2007 N 82, от 31.12.2007 N 81, тогда как по счету-фактуре от 31.10.2007 N 16ав/586. (ИП Мустафин Х.Н.) НДС в размере 6559,32 руб. ошибочно был начислен в октябре 2007 года на сумму полученной оплаты в счет погашения дебиторской задолженности за реализованные товары по накладной от 28.08.2007 N 07/011075, что подтверждается бухгалтерской справкой от 31.12.2007 N 75. При этом предъявление к вычету в декабре 2007 года авансового счета-фактуры от 30.11.2007 N 16ав/641, является следствием ошибки при определении налоговой базы по НДС за ноябрь 2007 год, так как по платежному поручению от 15.11.2007 N 12. ИП Калининой Н.Н. произведена оплата за медицинскую технику в размере 11 860 руб. (НДС не облагается).

Основанием предъявления к вычету в декабре 2007 года счета-фактуры от 30.11.2007 N 16ав/688 в размере 70,22 руб., является сбой в программе, что подтверждается бухгалтерской справкой от 31.12.2007 N 81. Так, согласно платежным поручениям от 13.11.2007 N 39, 40 ООО "Холдинговая компания "Мотекс" произведена оплата по счету-фактуре от 17.10.2007 N 16/182 в размере 232,08 руб., в том числе НДС 35,40 руб., счету-фактуре от 17.10.2007 N 16/189 в размере 228,24 руб., в том числе НДС 34,82 руб. за порожний пробег. Согласно бухгалтерской справки от 31.12.2007 N 84 НДС в размере 70,22 руб. ошибочно начислен на сумму полученной оплаты в счет погашения дебиторской задолженности за отправку порожних вагонов, тогда как по счетам-фактурам ООО "Коломна инвест" от 31.10.2007 N АВ 07-СМ/581 и от 31.10.2007 N АВ 07-СМ/582 предоплата перечислена в октябре 2007 года платежными поручениями: от 15.10.2007 N 15 в размере 56 825,85 руб., в том числе НДС 8 668, 35 руб. и от 15.10.2007 N 148 в размере 34 939,90 руб., в том числе НДС - 5329,80 руб. Поскольку в период 2007 года и в декабре 2007 года, заявителем была завышена налоговая база на сумму полученной оплаты за товары (работы, услуги), то сумма НДС, уплаченная ранее в бюджет при получении предоплаты от заказчиков (покупателей), в данном случае подлежит возмещению из бюджета. При этом проведенные заявителем корректировки не повлияли на суммы налога, подлежащие уплате в бюджет.

В части суммы доначисления заявителю НДС в размере 469 915 руб. из акта проверки, решения налогового орган и материалов дела не следует, что налоговым органом доказано двойное возмещение налога, а указанная сумма налоговым органом получена расчетным путем без ссылки на конкретные счета-фактуры.

Принимая во внимание вышеизложенное, суды предыдущих инстанций правомерно пришли к выводу о недействительности решения налогового органа.

Доводам, изложенным в кассационной жалобе, судами первой и апелляционной инстанций дана надлежащая правовая оценка. Оснований для переоценки выводов судов у суда кассационной инстанции не имеется в силу статьи 286 АПК РФ.

Иных доводов, основанных на доказательственной базе и позволяющих изменить обжалуемые судебные акты, кассационная жалоба не содержит, в связи с чем удовлетворению не подлежит.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Самарской области от 29.11.2011 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.02.2012 по делу N А55-18564/2011 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

И.А. Хакимов

Судьи

М.В. Егорова О.В. Логинов