Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 5 сентября 2012 г. N Ф06-6813/12 по делу N А57-21529/2011

г. Казань

05 сентября 2012 г.

Дело N А57-21529/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 29 августа 2012 года.

Полный текст постановления изготовлен 05 сентября 2012 года.

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Гариповой Ф.Г.,

судей Егоровой М.В., Логинова О.В.,

при ведении протокола судебного заседания с использованием системы видео-конференц-связи помощником судьи Хасановой А.Р.

при участии в Федеральном арбитражном суде Поволжского округа представителя:

заявителя - Павкиной Т.А. (доверенность от 02.06.2011 N 0321951),

при участии в Арбитражном суде Саратовской области представителей:

ответчика Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Саратова - Севрюгиной Д.В. (доверенность от 06.07.2012 N 04-13),

ответчика Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области - Севрюгиной Д.В. (доверенность от 17.06.2011 N 05-17/33),

рассмотрев в открытом судебном заседании с использованием системы видео-конференц-связи кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Саратова

на решение Арбитражного суда Саратовской области от 03.02.2012 (судья Викленко Т.И.) и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.05.2012 (председательствующий судья Комнатная Ю.А., судьи Веряскина С.Г., Пригарова Н.Н.)

по делу N А57-21529/2011

по заявлению индивидуального предпринимателя Струговщикова Петра Петровича (ИНН 645317736922, ОГРНИП 306645303300061) к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Саратова, Управлению Федеральной налоговой службы по Саратовской области о признании недействительными решений и требования,

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель Струговщиков Петр Петрович (далее - ИП Струговщиков П.П., предприниматель) обратился в Арбитражный суд Саратовской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Саратова (далее - Инспекция, налоговый орган) от 08.06.2011 N 3556 по начислению минимального налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2010 год в сумме 515 881 руб., пени 5 107, 22 руб., штрафа в сумме 72 039 руб.; требования N 6046 об уплате налога, пени, штрафа по состоянию на 19.07.2011 в общей сумме 232 832, 22 руб., в том числе налога 155 686 руб., пени 5 107, 22 руб., штрафа 72 039 руб.; решения от 17.08.2011 N 28578 о взыскании пеней в сумме 5 107, 22 руб. и штрафа в сумме 72 039 руб. за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банке; решения от 23.08.2011 N 484 о взыскании пеней в сумме 5 107, 22 руб., штрафа в сумме 72 039 руб. за счет имущества налогоплательщика.

Решением Арбитражного суда Саратовской области от 03.02.2012, оставленным без изменения постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.05.2012, заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с вынесенными судебными актами, налоговый орган обратился в кассационную инстанцию с жалобой, в которой просит об отмене решения первой инстанции и постановления апелляционной инстанции.

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, коллегия считает жалобу необоснованной и не подлежащей удовлетворению.

Как видно из материалов дела, ИП Струговщиков П.П. в период с 1 квартала 2010 года по 3 квартал 2010 года являлся плательщиком единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН).

В отчетном периоде 4 квартала 2010 года у предпринимателя доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15, подпунктом 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) превысили 60 000 000 руб. и в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктом 33 и 4 статьи 346.12 НК РФ и пунктом 3 статьи 346.14 НК РФ, в связи с чем, налогоплательщик утратил право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение, то есть с 4 квартала 2010 года.

Переход в течение налогового периода к иной системе налогообложения, по мнению Инспекции, не исключает обязанность налогоплательщика по уплате минимального налога по УСН, установленной абзацем 3 пункта 6 статьи 346.18 НК РФ, в соответствии с которым минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

В спорной ситуации в ходе налоговой проверки налоговым органом было установлено, что сумма минимального налога за 9 месяцев 2010 года составляет 515 881 руб. (1 % от суммы дохода, полученного за отчетный период 9 месяцев 2010 года, 51 588 136 руб., что больше суммы исчисленного в общем порядке УСН за 9 месяцев 2010 года, в связи с чем, налоговый орган начислил по результатам проверки сумму минимального налога по УСН в размере 515 881 руб. и предложил к уплате в бюджет сумму минимального налога в размере 360 195 руб., а также пени 5 107, 22 руб. и штрафную санкцию по пункту 1 статьи 122 НК РФ в размере 72 039 руб.

Не соглашаясь с доводами налогового органа, суды обоснованно исходили из следующего.

Согласно пункту 1 статьи 346.12 НК РФ плательщиками единого налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, предусмотренном главой 26.2 НК РФ.

Применение УСН организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога. Организации, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации (пункт 2 статьи 346.11 НК РФ).

В силу пункта 1 статьи 346.14 НК РФ объектом налогообложения при применении УСН признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. В рассматриваемом случае, как следует из материалов дела, Обществом в качестве объекта налогообложения применялись доходы, уменьшенные на величину расходов.

Нормами статьи 346.19 НК РФ определено, что налоговым периодом по единому налогу признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

По итогам налогового периода налогоплательщики в соответствии с пунктом 2 статьи 346.18 НК РФ, пунктом 2 статьи 346.20 НК РФ и подпунктом 1 и 2 статьи 346.21 НК РФ исчисляют сумму налога, как соответствующую налоговой ставке (15 %) процентную долю налоговой базы (денежного выражения доходов, уменьшенных на величину расходов).

Одновременно пунктом 6 статьи 346.18 НК РФ для налогоплательщиков, применяющих в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", предусмотрена обязанность по исчислению и уплате минимального налога в порядке, предусмотренном настоящим пунктом.

Минимальный налог составляет один процент от суммы доходов, определяемых в соответствии со статьей 346.15 НК РФ, и уплачивается в случае, когда сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога. В последующие налоговые периоды налогоплательщик вправе включить разницу между уплаченным минимальным налогом и налогом, исчисленным в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы или увеличить сумму убытков, которые переносятся на будущее время.

Из содержания указанной правовой нормы следует, что по существу минимальный налог является не самостоятельным либо дополнительным налогом помимо единого налога, а лишь его минимальным размером, который определяется по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период независимо от порядка исчисления единого налога.

Согласно пункту 4 статьи 346.21 НК РФ налогоплательщики, избравшие в качестве объекта налогообложения показатель "доходы, уменьшенные на величину расходов", по итогам каждого отчетного периода (первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года) исчисляют сумму квартального авансового платежа, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода с учетом ранее внесенных сумм квартальных авансовых платежей.

В силу пункта 5 статьи 346.21 НК РФ уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

На основании пункта 4.1 статьи 346.13 НК РФ если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и с подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ, превысили 60 000 000 руб. и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

По настоящему делу установлено, что в 4 квартале 2010 года доход предпринимателя превысил 60 000 000 руб., в связи с чем, налогоплательщик утратил право на применение УСН с 01.10.2010 и по итогам налогового периода - календарного года - уплачивал налоги по общей системе налогообложения.

В главе 26.2 "УСН" НК РФ отсутствуют нормы, предусматривающие обязанность налогоплательщика исчислить и уплатить минимальный налог по итогам части налогового периода в случае, если до истечения налогового периода по УСН, налогоплательщик утрачивает право на ее применение.

Абзацем 3 пункта 6 статьи 346.18 НК РФ предусмотрено, что минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога, а налоговым периодом, согласно пункту 1 статьи 346.19 НК РФ является календарный год.

Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ в абзац 3 пункта 6 статьи 346.18 НК Российской Федерации были внесены следующие изменения, вступившие в силу 01.01.2006, а именно "Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Законодатель в новой редакции пункта 6 статьи 346.18 НК РФ для устранения спорных ситуаций по исчислению минимального налога, подтвердил, что он исчисляется по итогам налогового периода, которым признается согласно пункту 1 статьи 346.19 НК РФ календарный год. Иное толкование понятия "налоговый период", чем данное федеральным законодателем, порождает противоречия и неясности в налоговых правоотношениях, связанных с исчислением минимального налога.

Более того, положения статьи 55 НК РФ предусматривают возможность рассматривать другие периоды времени в качестве налогового периода только в случае ликвидации и реорганизации организаций, к которым, как это следует из пункта 2 статьи 11 НК РФ, не относится индивидуальный предприниматель. В статье 55 НК РФ отсутствует указание и на то, что она применяется к случаям перехода с одного налогового режима на другой в течение одного налогового периода - календарного года.

Суды всестороннее исследовали все фактические обстоятельства, касающееся налогообложения налогоплательщика в соответствии с главой 26.2 НК РФ в налоговый период 2010 года и обосновали свои выводы о неправомерности исчисления налогоплательщику минимального налога за 9 месяцев 2010 года со ссылкой на нормы материального права и материалы дела.

В связи с чем коллегия считает доводы кассационной жалобы необоснованными и не находит оснований для отмены судебных актов.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Саратовской области от 03.02.2012 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.05.2012 по делу N А57-21529/2011 оставить без изменений, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

Ф.Г. Гарипова

Судьи

М.В. Егорова О.В. Логинов