Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 4 мая 2012 г. N 12АП-2398/12

г. Саратов

04 мая 2012 г.

Дело N А57-21529/2011

Резолютивная часть постановления объявлена "03" мая 2012 года.

Полный текст постановления изготовлен "04" мая 2012 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Комнатной Ю.А.,

судей Веряскиной С.Г., Пригаровой Н.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Фединой В.И.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Саратова (ИНН 6453078895, ОГРН 1046405319410, адрес местонахождения: г. Саратов, Деловой тупик, д. 3)

на решение Арбитражного суда Саратовской области от "03" февраля 2012 года по делу N А57-21529/2011 (судья Викленко Т.И.)

по заявлению индивидуального предпринимателя Струговщикова Петра Петровича, г. Саратов (ИНН 645317736922, ОГРН 306645303300061)

заинтересованные лица: Инспекция Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Саратова (ИНН 6453078895, ОГРН 1046405319410, адрес местонахождения: г. Саратов, Деловой тупик, д. 3)

Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области (ИНН: 6454071860, ОГРН: 1046415400338, адрес местонахождения: г. Саратов, ул. Рабочая, д. 24)

о признании недействительными решения N 3556 от 08.06.2011, требования N 6046 об уплате налога, пени, штрафа по состоянию на 19.07.2011, решения N 28578 от 17.08.2011, решения N 484 от 23.08.2011,

при участии в судебном заседании представителей:

ИП Струговщикова Петра Петровича - Павкина Т.А., действующая на основании доверенности от 02.06.2011 N 64АА0321951, Буланцева Н.В., действующая на основании доверенности от 26.10.2011 N 64АА0421416;

ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова - Шикова Ю.В., действующая на основании доверенности от 31.10.2011 N 04-13;

УФНС России по Саратовской области - Шикова Ю.В., действующая на основании доверенности от 19.10.2011 N 05-17/55,

УСТАНОВИЛ:

в Арбитражный суд Саратовской области обратился Индивидуальный предприниматель Струговщиков Петр Петрович (далее - ИП Струговщиков П.П., заявитель) с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Саратова (далее - ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова, Инспекция, налоговый орган) N 3556 от 08.06.2011 по начислению минимального налога, уплачиваемого в связи с применением УСН за 2010 год в сумме 515 881,0 руб., пени 5 107,22 руб., штрафа в сумме 72 039,0 руб.; требования N 6046 об уплате налога, пени, штрафа по состоянию на 19.07.2011 в общей сумме 232 832,22 руб., в том числе налога 155 686,0 руб., пени 5 107,22 руб., штрафа 72 039,0 руб.; решения N 28578 от 17.08.2011 о взыскании пеней в сумме 5 107,22 руб. и штрафа в сумме 72 039,0 руб. за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банке; решения N 484 от 23.08.2011 о взыскании пеней в сумме 5 107,22 руб., штрафа в сумме 72 039,0 руб. за счет имущества налогоплательщика.

Определением от 08.11.2011 к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области (далее - УФНС России по Саратовской области).

Решением Арбитражного суда Саратовской области от 03 февраля 2012 года заявленные предпринимателем требования удовлетворены.

ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова не согласилась с принятым решением и обратилась в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт, которым отказать предпринимателю в удовлетворении заявленных требований.

УФНС России по Саратовской области поддерживает требования апелляционной жалобы в полном объеме.

ИП Струговщиков П.П. в порядке статьи 262 Арбитражного процессуального кодекса РФ представил письменный отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит оставить решение суда первой инстанции без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзывов на нее, представленного на нее отзыва, выслушав представителей участников процесса, арбитражный суд апелляционной инстанции находит, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, ИП Струговщиков П.П. в период с 1 квартала 2010 года по 3 квартал 2010 года являлся плательщиком единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

В отчетном периоде за 4 квартал 2010 года доходы предпринимателя, определяемые в соответствии со статьей 346.15, подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ превысили 60 млн. руб. и в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 НК РФ, в связи с чем, налогоплательщик утратил право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение, то есть с 4 квартала 2010 года.

Переход в течение налогового периода к иной системе налогообложения, по мнению налоговой инспекции, не исключает обязанность налогоплательщика по уплате минимального налога по УСН, установленной абзацем 3 пункта 6 статьи 346.18 НК РФ, в соответствии с которым минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

В ходе налоговой проверки Инспекцией установлено, что сумма минимального налога за 9 месяцев 2010 года составляет 515881 руб. (1% от суммы дохода, полученного за отчетный период 9 мес. 2010 г., 51 588 136,0 руб., что больше суммы исчисленного в общем порядке УСН за 9 мес. 2010 г.), в связи с чем, налоговый орган начислил по результатам проверки сумму минимального налога по УСН в размере 515 881,0 руб. и предложил к уплате в бюджет сумму минимального налога в размере 360 195 руб., а также пени 5 107,22 руб. и штрафную санкцию по пункту 1 статьи 122 НК РФ в размере 72 039,0 руб.

По результатам рассмотрения акта камеральной налоговой проверки 08.06.2011 Инспекцией вынесено решение N 3556 по начислению минимального налога, уплачиваемого в связи с применением УСН за 2010 год в сумме 515 881,0 руб., пени 5 107,22 руб., штрафа в сумме 72 039,0 руб.

Заявитель не согласился с принятым налоговым органом решением и обжаловал его в УФНС России по Саратовской области.

УФНС России по Саратовской области решением от 24.08.2011 оставило жалобу ИП Струговщикова П.П. без удовлетворения.

На основании решения ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова N 3556 от 08.06.2011 налоговым органом приняты ненормативные правовые акты: требование N 6046 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 19.07.2011, решение N 28578 от 17.08.2011 о взыскании пеней и штрафа за счет денежных средств налогоплательщика в банках, а также решение N 484 от 23.08.2011 о взыскании пеней и штрафа за счет имущества налогоплательщика.

Налогоплательщик полагая, что не обязан был исчислять и уплачивать минимальный налог, поскольку в налоговом законодательстве отсутствуют нормы, предусматривающие обязанность налогоплательщика уплатить минимальный налог по итогам части налогового периода (отчетного периода) в случае, если до истечения налогового периода по УСН, налогоплательщик утрачивает право на применение УСН, обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные предпринимателем требования, указал, что у налоговой инспекции отсутствовали правовые основания для начисления ИП Струговщикову П.П. единого минимального налога за 9 месяцев 2010 года в сумме 515 881 руб. и предложения его к уплате в размере 360 195 руб. в оспариваемом решении N 3556 от 08.06.2011, а также предложения уплаты пени 5 107, 22 руб. и штрафных санкций 72039,0 руб.

Апелляционная коллегия считает выводы суда первой инстанции правомерными по следующим основаниям.

Согласно пункту 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно ст. 346.12 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ, признаются налогоплательщиками единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 Налогового кодекса "Упрощенная система налогообложения".

Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц). Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации (п. 3 ст. 346.11 НК РФ).

Реализация налогоплательщиком своего права на выбор системы налогообложения осуществляется в пределах установленных законодательством критериев по собственному усмотрению. В случае несоответствия установленным критериям для применения определенной системы налогообложения налогоплательщик обязан перейти на иную систему налогообложения.

Пунктом 4.1 статьи 346.13 НК РФ предусмотрены случаи, при которых налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения и должен применять иной режим налогообложения. В частности, налогоплательщик утрачивает право на применение упрощенной системы налогообложения, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и с подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 настоящего Кодекса, превысили 60 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 настоящего Кодекса, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

Как указано выше, ИП Струговщиков П.П. в период с 1 квартала 2010 года по 3 квартал 2010 года являлся плательщиком единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Судами установлено, не оспаривается предпринимателем и подтверждается материалами дела, что в 4 квартале 2010 года доход предпринимателя превысил 60 млн. руб., в связи с чем, налогоплательщик утратил право на применение УСН с 01.10.2010 г. и по итогам налогового периода - календарного года - уплачивал налоги по общей системе налогообложения.

В рассматриваемом случае налоговая инспекция требует от предпринимателя начислить минимальный налог по итогам 3 кварталов 2010 года в размере 515818,0 руб. и уплатить в сумме 360195,0 руб.

Нормами статьи 346.19 НК РФ определено, что налоговым периодом по единому налогу признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

По итогам налогового периода налогоплательщики в соответствии с п. 2 ст. 346.18, п. 2 ст. 346.20 и п. п. 1 и 2 ст. 346.21 НК РФ исчисляют сумму налога, как соответствующую налоговой ставке (15%) процентную долю налоговой базы (денежного выражения доходов, уменьшенных на величину расходов).

Одновременно пунктом 6 статьи 346.18 НК РФ для налогоплательщиков, применяющих в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", предусмотрена обязанность по исчислению и уплате минимального налога в порядке, предусмотренном настоящим пунктом.

Минимальный налог составляет один процент от суммы доходов, определяемых в соответствии со статьей 346.15 НК РФ, и уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

В последующие налоговые периоды налогоплательщик вправе включить разницу между уплаченным минимальным налогом и налогом, исчисленным в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы или увеличить сумму убытков, которые переносятся на будущее время.

Из содержания указанной правовой нормы следует, что по существу минимальный налог является не самостоятельным либо дополнительным налогом помимо единого налога, а лишь его минимальным размером, который определяется по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период независимо от порядка исчисления единого налога.

Вместе с тем, как верно указал суд первой инстанции, норма пункта 4.1 статьи 346.13 НК РФ не предусматривает такого последствия как обязанность начислить и уплатить минимальный налог, а также не влечет изменения продолжительности налогового периода.

Кроме того, данный вывод согласуется с тем, что до 01.01.2006 год действовала следующая редакция абзаца 3 пункта 6 статьи 346.18 НК РФ: минимальный налог уплачивается в случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

В соответствии с изменением, внесенным Федеральным законом от 21 июля 2005 г. N 101-ФЗ, вступившими в силу с 01.01.2006 года, абзац 3 пункта 6 статьи 346.18 НК РФ действует в следующей редакции: минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Таким образом, в налоговом законодательстве отсутствуют нормы, предусматривающие обязанность налогоплательщика уплатить минимальный налог по итогам части налогового периода (отчетного периода) в случае, если до истечения налогового периода по УСН, налогоплательщик утрачивает право на ее (УСН) применение.

На основании изложенного, у налогового органа отсутствовали правовые основания для доначисления Предпринимателю минимального налога по упрощенной системе налогообложения, а также соответствующих сумм пени и штрафных санкций.

На основании изложенного, суд первой инстанций правомерно признал недействительными: решение ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова N 3556 от 08.06.2011 г. по начислению минимального налога, уплачиваемого с применением УСН за 2010 г. в сумме 515 881,0 руб., пени 5 107,22 руб., штрафа в сумме 72 039,0 руб.; требование об уплате налога, сбора, пени и штрафа N 6046 по состоянию на 19.07.2011 г. в общей сумме 232 832,22 руб., в том числе 155 686,0 руб. налога, пени в сумме 5 107,22 руб., штрафа в сумме 72 039,0 руб.; решение N 28578 от 17.08.2011 г. о взыскании пеней в сумме 5 107,22 руб., штрафа в сумме 72 039,0 руб. за счет денежных средств налогоплательщика; решение N 484 от 23.08.2011 г. о взыскании пеней в сумме 5 107,22 руб. и штрафа в сумме 72 039,0 руб. за счет имущества налогоплательщика.

Апелляционная инстанция считает, что представленные в материалы дела доказательства исследованы судом полно и всесторонне, оспариваемый судебный акт принят при правильном применении норм материального права, выводы, содержащиеся в решении, не противоречат установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся доказательствам.

На основании изложенного, суд апелляционной инстанции считает, что по делу принято законное решение, оснований, для отмены которого не имеется, а апелляционную жалобу Инспекции следует оставить без удовлетворения.

Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Саратовской области от "03" февраля 2012 года по делу N А57-21529/2011 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме, через арбитражный суд первой инстанции, принявший решение.

Председательствующий

Ю.А. Комнатная

Судьи

С.Г. Веряскина Н.Н. Пригарова