Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 12 сентября 2012 г. N Ф06-7052/12 по делу N А65-25346/2011

г. Казань

12 сентября 2012 г.

Дело N А65-25346/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 06 сентября 2012 года.

Полный текст постановления изготовлен 12 сентября 2012 года.

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Хакимова И.А.,

судей Гариповой Ф.Г., Логинова О.В.,

при участии представителей:

заявителя - Денисова А.В. (доверенность от 12.01.2012 N 25-0/205),

ответчика - Муртазина Р.Р. (доверенность от 24.11.2011 N 2.2-0-13/011187),

в отсутствие:

третьего лица - извещено надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу открытого акционерного общества "Казанское моторостроительное производственное объединение"

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 14.03.2012 (судья Мазитов А.Н.) и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.05.2012 (председательствующий судья Кузнецов В.В., судьи Марчик Н.Ю., Рогалева Е.М.)

по делу N А65-25346/2011

по заявлению открытого акционерного общества "Казанское моторостроительное производственное объединение" (ИНН 1657005416, ОГРН 1021603881694) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Татарстан, о признании незаконным решения, при участии третьего лица - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Республике Алтай,

УСТАНОВИЛ:

открытое акционерное общество "Казанское моторостроительное производственное объединение" (далее - заявитель, Общество, ОАО "КМПО") обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Татарстан (далее - налоговый орган, Инспекция) о признании незаконным решения от 07.09.2011 N 11 о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение.

В качестве третьего лица привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 5 по Республике Алтай.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 14.03.2012, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.05.2012, в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с вынесенными судебными актами, Общество обратилось в кассационную инстанцию с жалобой, в которой просит об отмене решения первой инстанции и постановления апелляционной инстанции.

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, коллегия считает жалобу обоснованной и подлежащей удовлетворению.

Как видно из материалов дела, в адрес заявителя поступило требование от 27.07.2011 N 2.8-0-08/13230 о предоставлении в течение 10 дней с момента получения требования документально подтвержденной информации. Согласно требованию от заявителя истребовались следующие документы:

- акт (иной документ), подтверждающий выполнение работ (оказание услуг), дата начала периода - 23.10.2009, дата окончания периода - 18.07.2011;

- договор (контракт, соглашение), дата начала периода - 23.10.2009, дата окончания периода - 18.07.2011;

- книга покупок, дата начала периода - 23.10.2009, дата окончания периода - 18.07.2011;

- книга продаж, дата начала периода - 23.10.2009, дата окончания периода - 18.07.2011;

- оборотная ведомость по субсчетам, дата начала периода - 23.10.2009, дата окончания периода - 18.07.2011;

- товарная накладная, дата начала периода - 23.10.2009, дата окончания периода - 18.07.2011;

- журнал регистрации полученных счетов-фактур, дата начала периода - 23.10.2009, дата окончания периода - 18.07.2011;

- журнал регистрации выданных счетов-фактур, дата начала периода - 23.10.2009, дата окончания периода - 18.07.2011;

- акт о зачете взаимных требований (взаимозачет), дата начала периода - 23.10.2009, дата окончания периода - 18.07.2011.

Кроме того, необходимо было представить соответствующую информацию: 1. документы, подтверждающие исполнение договоров: путевые листы, доверенности на получение товара, акты приема-передачи, способ перевозки товара; 2. регистры бухгалтерского и налогового учета, отражающие операции по реализации товаров (работ, услуг) и оплате на счетах бухгалтерского учета, карточки по бухгалтерским счетам N 50, 58, 60, 62, 68, 76, 90 и документы подтверждающие исчисление и уплату налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в бюджет за 2009-2011 года; 3. в случае если ОАО "КМПО" является комиссионером, просим предоставить сведения о лице, по поручению которого комиссионер (поверенный, агент) осуществил поставку товара, касающиеся деятельности: общество с ограниченной ответственностью "Снабтурбогаз" (далее - ООО "Снабтурбогаз").

Указанное требование направлено заявителю на основании поручения от 25.07.2011 N 14779 об истребовании документов (информации), выданного Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы России N 5 по Республике Алтай. Из указанного поручения следует, что истребование информации и документов мотивировано проводимой данным налоговым органом выездной налоговой проверкой ООО "Снабтурбогаз" за 2009-2011 годы. Выездная проверка ООО "Снабтурбогаз"" за 2009-2011 годы проводится Межрегиональной федеральной налоговой службы России N5 по Республике Алтай на основании решения от 19.07.2011 N 537.

Срок исполнения требования ответчик установил в течение 5 дней со дня его получения, к требованию приложил соответствующее поручение от 25.07.2011 N 14779 об истребовании документов (информации) Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 5 по Республике Алтай.

По факту неисполнения в установленный срок требования от 27.07.2011 N 2.8-0-08/13230 ответчиком был составлен акт от 15.08.2011 N 12 об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных НК РФ налоговых правонарушений (за исключением налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120,122,123).

По итогам рассмотрения материалов проверки, акта и представленных заявителем возражений ответчиком было вынесено решение от 07.09.2011 N 11 о привлечении заявителя к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 129.1 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), за неправомерное несообщение лицом сведений, которые в соответствии с НК РФ это лицо должно сообщить налоговому органу, в виде взыскания штрафа в размере 5 000 руб.

Судебные инстанции, соглашаясь с доводами налогового органа, указали, что Инспекцией установлен факт совершения налогоплательщиком вменяемого ему правонарушения и наличия оснований для привлечения его к ответственности по статье 129.1 НК РФ.

Коллегия считает, что данный вывод сделан по неполно выясненным обстоятельствам.

Согласно пункту 1 статьи 93.1 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), эти документы (информацию).

В силу пункта 3 указанной статьи налоговый орган, осуществляющий налоговые проверки или иные мероприятия налогового контроля, направляет поручение об истребовании документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), в налоговый орган по месту учета лица, у которого должны быть истребованы указанные документы (информация).

Лицо, получившее требование о представлении документов (информации), исполняет его в течение пяти дней со дня получения или в тот же срок сообщает, что не располагает истребуемыми документами (информацией) (пункт 5 статьи 93.1 НК РФ).

В силу пункта 6 статьи 93.1 НК РФ отказ лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную статьей 129.1 НК РФ.

Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с НК РФ это лицо должно сообщить налоговому органу, при отсутствии признаков налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена статьей 126 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 5000 руб. (пункт 1 статьи 129.1 Кодекса).

В соответствии с пунктом 6 статьи 108 НК РФ обстоятельства совершения налогового правонарушения подлежат доказыванию налоговым органом.

Согласно статье 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.

Отсутствие события налогового правонарушения, а также отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения отнесены статьей 109 НК РФ к обстоятельствам, исключающим привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения установлены статьей 108 НК РФ, пункт 6 которой предусматривает, что лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

По настоящему делу, письмом от 05.08.2011 N 290/7173 ОАО "КМПО" сообщило налоговому органу о невозможности представления в связи с отсутствием точных реквизитов запрашиваемых документов.

При этом Общество просило уточнить реквизиты запрошенных документов.

Данное письмо налоговый орган расценил как отказ в представлении истребуемых документов.

Судебными инстанциями при вынесении решения не были исследованы обстоятельства наличия вины Общества в совершении вменяемого правонарушения.

Поскольку обстоятельства, являющиеся основанием для взыскания налоговой санкции, в том числе свидетельствующие о виновности лица в совершении налогового правонарушения, установлены неполно, выводы судов о правомерном привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 129.1 НК РФ, нельзя признать обоснованным.

Следовательно, нет оснований считать, что судами выполнены требования о всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании обстоятельств, имеющих существенное значение по данному делу.

В связи с чем коллегия считает судебные акты подлежащими отмене с направлением дела на новое рассмотрение.

При новом рассмотрении суду необходимо установить имеются ли основания для взыскания налоговых санкций, в том числе событие налогового правонарушения и вина в его совершении.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 3 части 1 статьи 287, статьями 286, 288, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 14.03.2012 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.05.2012 по делу N А65-25346/2011 отменить, кассационную жалобу - удовлетворить.

Дело направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд Республики Татарстан.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

И.А. Хакимов

Судьи

Ф.Г. Гарипова О.В. Логинов