Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 12 сентября 2012 г. N Ф06-6460/12 по делу N А55-30120/2011

г. Казань

12 сентября 2012 г.

Дело N А55-30120/2011

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Мухаметшина Р.Р.,

судей Егоровой М.В., Гариповой Ф.Г.,

при ведении протокола судебного заседания с использованием системы видео-конференц-связи помощником судьи Харьковой Л.И.,

при участии в судебном заседании с использованием системы видео-конференц-связи присутствующих в Одиннадцатом арбитражном апелляционном суде представителей:

заявителя - Луценко О.В., доверенность от 11.01.2011,

ответчика - Блиновой Н.Б., доверенность от 16.01.2012 N 04-19/00379,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Самары

на решение Арбитражного суда Самарской области от 23.05.2012 (судья Лихоманенко О.А.) и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.06.2012 (председательствующий судья Кузнецов В.В., судьи Засыпкина Т.С., Холодная С.Т.)

по делу N А55-30120/2011

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "ОрионЭкспорт" (ИНН: 6318182988, ОГРН: 1096318008280) г. Самара, к инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Самары, о взыскании процентов,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "ОрионЭкспорт" (далее - ООО "ОрионЭкспорт" заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением, уточненным и принятым судом в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о взыскании с инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Самары (далее - инспекция, налоговый орган) процентов за нарушение сроков возврата НДС в размере 64 346,44 руб.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 23.03.2012, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.06.2010 заявленное Обществом требование удовлетворено в полном объеме.

Не согласившись с вынесенными судебными актами налоговый орган, обратился в кассационную инстанцию с жалобой, в которой просит об отмене решения арбитражного суда и постановления апелляционной инстанции, полагая, что судами неправильно применены нормы материального права.

Изучив материалы дела, оценив доводы кассационной жалобы, проверив в пределах, установленных статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, правильность применения судом норм материального права и соблюдение норм процессуального права, а также соответствие выводов суда имеющимся в материалах дела доказательствам, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа не находит оснований для удовлетворения жалобы.

Как следует из материалов дела, 20.01.2010 заявитель предоставил в инспекцию налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2009 года, в соответствии с которой подлежал возмещению из бюджета НДС в сумме 44 570 руб. Одновременно обществом подано заявление о возмещении НДС путем возврата.

Налогоплательщик ссылается на то, что НДС перечислен только 13.07.2010, то есть с нарушением сроков, установленных статьей 176 НК РФ, что подтверждается платежным поручением N 456.

ООО "ОрионЭкспорт" 20.04.2010 предоставило в инспекцию налоговую декларацию по НДС за 1 квартал 2010 года, в соответствии с которой подлежал возмещению из бюджета НДС в сумме 309 013 руб.

Вместе с тем, НДС перечислен в сумме 307 204,95 руб. только 19.07.2011, что подтверждается платежным поручением N 92.

Из материалов дела следует, что 20.07.2010 общество предоставило в налоговый орган декларацию по НДС за 2 квартал 2010 года, в соответствии с которой подлежал возмещению из бюджета НДС в сумме 603 610 руб. Одновременно обществом подано заявление о возмещении НДС путем возврата.

ООО "ОрионЭкспорт" указывает, что НДС перечислен 21.01.2011 в сумме 401 983 руб., что подтверждается платежным поручением N 835, а также 21.07.2011 в сумме 201 627 руб., что подтверждается платежным поручением N 383, то есть также с нарушением сроков, установленных статьей 176 НК РФ.

Общество 20.01.2011 предоставило в налоговый орган декларацию по НДС за 4 квартал 2010 года, в соответствии с которой подлежал возмещению из бюджета НДС в сумме 1 412 615 руб. Налогоплательщиком 14.04.2011 подано заявление о возмещении НДС путем возврата.

Вместе с тем, НДС перечислен только 20.07.2011 в сумме 1 412 615 руб., что подтверждается платежным поручением N 295.

Изложенные обстоятельства послужили основанием для обращения налогоплательщика в Арбитражный суд Самарской области с соответствующим заявлением.

Суды первой и апелляционной инстанции, исследовав и оценив представленные в материалы дела документы, пришли к выводу об удовлетворении заявленных обществом требований, исходя из следующего.

В соответствии со статьей 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 настоящего Кодекса.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения. Одновременно с этим решением принимается решение о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению.

При отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет.

Решение о зачете (возврате) суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога (полностью или частично).

Поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения. Территориальный орган Федерального казначейства в течение пяти дней со дня получения указанного поручения осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации и в тот же срок уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.

При нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации

Суды первой и апелляционной инстанции, исходя из анализа исследованных доказательств, имеющихся в материалах дела, и установленных в ходе судебного разбирательства обстоятельств, пришли к выводу, что обществом правильно определена дата начала начисления процентов, поскольку налогоплательщик вправе исходить из того, что в случае неправомерного отказа налоговым органом в возврате НДС проценты начисляются на подлежащую возврату сумму налога с того момента, когда она должна быть возвращена в силу закона.

Признание судом недействительным решения инспекции об отказе налогоплательщику в возмещении налога из бюджета по результатам камеральной проверки налоговой декларации за 1 квартал 2010 года, а также за 2 квартал 2010 года, свидетельствует о неисполнении налоговым органом обязанности вынести в установленный срок законное и обоснованное решение.

Судами установлено, что налоговый орган не принял соответствующие решения в установленный срок и не оформил поручение на возврат обществу указанных сумм налога, чем нарушила установленный НК РФ срок возврата налога.

Доводы налогового органа о том, что НДС возмещен обществу за 4 квартал 2009 года и 4 квартал 2010 года по итогам дополнительных мероприятий налогового контроля, то есть в соответствии с положениями НК РФ, были исследованы судами и правомерно отклонены, что нашло свое отражение в судебных актах.

Пунктом 3 статьи 176 НК РФ предусмотрено, что только в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки, который подлежит рассмотрению с учетом возражений налогоплательщика с вынесением решения в соответствии со статьей 101 НК РФ.

В случае отсутствия нарушений, по результатам проверки, налоговый орган обязан без составления акта проверки в течение 7 дней принять решение о возмещении соответствующих сумм налога.

Судами установлено, что в рассматриваемом случае, налоговый орган составил акт проверки налоговой декларации за 4 квартал 2009 года и 4 квартал 2010 года и принял по результатам его рассмотрения решение о проведении мероприятий налогового контроля, при отсутствии установленных в ходе проверки нарушениях, что свидетельствует об искусственном увеличении налоговым органом срока на возмещение суммы налога.

Суды первой и апелляционной инстанции пришли к выводу, что при составлении акта проверки, в которых отсутствуют соответствующие закону, выявленные налоговым органом нарушения, что подтверждено впоследствии налоговым органом путем принятия решения о возмещении НДС, сроки возмещения сумм налога существенно отличаются от сроков установленных пунктом 2 статьи 176 НК РФ.

Следствием таких действий является несвоевременный возврат из бюджета причитающихся налогоплательщику денежных средств, в связи с чем он в соответствии с пунктом 10 статьи 176 НК РФ вправе получить компенсацию своих финансовых потерь в виде процентов, начисленных исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Принимая во внимание позицию Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенную в Постановлении от 17.03.2011 N 14223/10, из указанных выше норм права, определяющих основание и момент для принятия решения о возврате, порядок начисления процентов и период просрочки исполнения обязанности по возврату, следует, что статья 176 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2007) осуществление возврата налога не ставит в зависимость от подачи налогоплательщиком заявления о возврате.

С учетом изложенного, не имеет правового значения дата обращения ООО "ОрионЭкспорт" с заявлением о возмещении НДС в налоговый орган.

При таких обстоятельствах суды правомерно удовлетворили требования общества и взыскал с налогового органа проценты за несвоевременный возврат НДС.

Доводы кассационной жалобы были предметом исследования судов первой и апелляционной инстанций, им дана надлежащая правовая оценка. В соответствии со статьями 286 и 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации кассационная инстанция не имеет полномочий исследовать и устанавливать новые обстоятельства дела, а также не вправе переоценивать доказательства, которые были предметом исследования в суде первой и апелляционной инстанций.

Иных выводов, основанных на доказательственной базе, опровергающих установленные судом обстоятельства и выводы, в кассационной жалобе не приведено.

При таких обстоятельствах у суда кассационной инстанции отсутствуют правовые основания для отмены обжалуемых судебных актов.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Самарской области от 23.05.2012 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.06.2012 по делу N А55-30120/2011 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

Р.Р. Мухаметшин

Судьи

М.В Егорова Ф.Г. Гарипова