Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 13 ноября 2012 г. N Ф06-7842/12 по делу N А57-1451/2012

г. Казань

13 ноября 2012 г.

Дело N А57-1451/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 07 ноября 2012 года.

Полный текст постановления изготовлен 13 ноября 2012 года.

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Гатауллиной Л.Р.,

судей Егоровой М.В., Хабибуллина Л.Ф.,

при ведении протокола судебного заседания с использованием системы видеоконференц-связи помощником судьи Мамяшевой Д.Р.,

при участии в судебном заседании с использованием системы видеоконференц-связи присутствующих в Арбитражном суде Саратовской области представителей:

заявителя - Морозовой Е.В. по доверенности от 08.12.2011 N 08/12/11,

ответчика - Кораблевой Ю.И. по доверенности от 06.11.2012 N 02-08/0144-06, Александрова А.Ю. по доверенности от 20.09.2012 б/н,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Заводскому району г. Саратова

на решение Арбитражного суда Саратовской области от 20.04.2012 (судья Землянникова В.В.) постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.07.2012 (председательствующий судья Пригарова Н.Н., судьи Комнатная Ю.А., Смирников А.В.)

по делу N А57-1451/2012

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Вариант-строй", г. Саратов (ИНН 6453071089, ОГРН 1036405309632) к Инспекции Федеральной налоговой службы по Заводскому району г. Саратова, г. Саратов (ИНН 6451707770, ОГРН 1046405419301) о признании частично недействительным решения от 30.09.2011 N 22/12,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Вариант-строй" (далее - заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Саратовской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Заводскому району г. Саратова (далее - ответчик, налоговый орган, ИФНС России по Заводскому району г. Саратова) от 30.09.2011 N 22/12, в части начисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за 1 квартал 2009 года в размере 9 340 321 руб. 28 коп., пени в размере 362 640 руб. 27 коп. и штрафа по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в размере 1 868 064 руб. 30 коп.

Решением Арбитражного суда Саратовской области от 20.04.2012 заявленные требования общества удовлетворены.

Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.07.2012 решение Арбитражного суда Саратовской области оставлено без изменения.

Налоговый орган не согласился с вышеуказанными судебными актами и обратился с кассационной жалобой, в которой просит судебные акты отменить в удовлетворении заявления отказать по основаниям, указанным в жалобе.

Заявитель отклонил доводы кассационной жалобы по основаниям, указанным в отзыве.

Выслушав представителей лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, оценив доводы кассационных жалоб, проверив в пределах, установленных статьей 286 АПК РФ, правильность применения судами норм материального права и соблюдение норм процессуального права, а также соответствие выводов судов имеющимся в материалах дела доказательствам, суд кассационной инстанции пришел к следующим выводам.

Как установлено судами и следует из материалов дела, налоговым органом в период с 17.03.2011 по 15.07.2011 проведена выездная налоговая проверка ООО "Вариант-строй" по вопросу соблюдения законодательства о налогах и сборах, правильности счисления и уплаты, в том числе НДС за период с 01.01.2008 по 31.12.2009.

По результатам выездной налоговой проверки было установлено, что за 1 квартал 2009 года реализация товаров по ставке 18 процентов произведена на сумму в размере 268 984 937 руб. 81 коп. (без НДС), в том числе по г. Саратову в размере 189 231 017 руб. 07 коп., по обособленному подразделению г. Волгограда в размере 79 753 920 руб. 74 коп., что подтверждается книгой продаж за 1 квартал 2009 года, сформированной обществом на основании счетов-фактур, которые выставлялись во всех случаях, когда возникала обязанность общества по исчислению НДС (с учетом положений статей 2 и 3 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ).

Однако, в налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2009 года, представленной в инспекцию 20.04.2009, отражена стоимость реализованных товаров за 1 квартал 2009 года в сумме 217 094 264 руб. (без НДС).

Таким образом, ИФНС России по Заводскому району г. Саратова установлены расхождения в размере 51 890 673 руб. 81 коп. между фактической стоимостью реализованных товаров за 1 квартал 2009 года и стоимостью, заявленной в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2009 года.

Следовательно, как указал налоговый орган, налоговая база от реализации товаров за 1 квартал 2009 года, определяемая в соответствии с главой 21 НК РФ, занижена на сумму 51 890 673 руб. 81 коп. (без НДС), что является нарушением статьи 153 и пункта 1 статьи 154 НК РФ.

Занижение налоговой базы за 1 квартал 2009 года в сумме 51 890 673 руб. 81 коп. привело к неправильному исчислению НДС за 1 квартал 2009 года. Неуплата НДС по ставке 18 процентов составила - 9 340 321 руб. 28 коп.

Выявленные в ходе проверки нарушения отражены в Акте выездной налоговой проверки от 07.09.2011 N 22/12.

По итогам рассмотрения акта проверки налоговым органом принято решение от 30.09.2011 N 22/12, в соответствии которым, ООО "Вариант-строй" признано виновным в совершении налогового правонарушения, предусмотренного:

- пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль в виде доначисления штрафа в размере 770 928 руб. 70 коп.;

- пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неуплату налога на имущество в виде доначисления штрафа в размере 88 руб. 60 коп.;

- пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неуплату НДС в виде штрафа в размере 1 868 064 руб. 30 коп.

Кроме того, ООО "Вариант-строй" доначислена недоимка в размере 1 277 449 руб. 73 коп., в том числе по НДС за 1 квартал 2009 года в размере 9 340 321 руб. 28 коп., а также пени в размере 746 983 руб. 09 коп., в том числе по НДС за 1 квартал 2009 года в размере 362 640 руб. 27 коп.

ООО "Вариант-строй", не согласившись с решением от 30.09.2011 N 22/12 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенным ИФНС России по Заводскому району г. Саратова, обратилось с жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области.

Рассмотрев жалобу ООО "Вариант-строй", Управлением Федеральной налоговой службы по Саратовской области принято решение от 12.12.2011, в соответствии с которым, апелляционная жалоба ООО "Вариант-строй" от 18.10.2011 N 343 на решение ИФНС России по Заводскому району г. Саратова от 30.09.2011 N 22/12 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части налога на прибыль в общей сумме 3 745 253 руб., в том числе за 2008 год в размере 3 252 305 руб., за 2009 год в размере 492 948 руб., а также соответствующих сумм пени и штрафов удовлетворена. Решение ИФНС России по Заводскому району г. Саратова от 30.09.2011 N 22/12 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части налога на прибыль в общей сумме 3 745 253 руб., в том числе за 2008 год в размере 3 252 305 руб., за 2009 год в размере 492 948 руб., а также соответствующих сумм пени и штрафов - отменено, производство по делу о налоговом правонарушении в указанной части прекращено. В остальной части решение ИФНС России по Заводскому району г. Саратова N 22/12 от 30.09.2011 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" утверждено. На ИФНС России по Заводскому району г. Саратова возложена обязанность произвести перерасчет сумм пени и штрафов по налогу на прибыль, с учетом настоящего решения. Данный перерасчет в срок не позднее 21.12.2011 представить в УФНС России по Саратовской области с доказательствами отправки в адрес ООО "Вариант-строй".

Не согласившись с решением налогового органа в части начисления НДС за 1 квартал 2009 года в размере 9 340 321 руб. 28 коп., пени в размере 362 640 руб. 27 коп. и штрафа по статье 122 НК РФ в размере 1 868 064 руб. 30 коп., ООО "Вариант-строй" обратилось в Арбитражный суд Саратовской области с названными требованиями.

Суды предыдущих инстанций удовлетворили требования заявителя, при этом суды исходили из следующего.

Налогоплательщиком 30.09.2011 была представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2009 года, в которой налогоплательщиком была указана сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет в размере 0 руб, Решением ИФНС России по Заводскому району г. Саратова от 30.12.2011 N 549 обществу возмещен из бюджета НДС в размере 7 966 883 руб.

С учетом вышеуказанного и принимая во внимание оплату ранее заявленного по первичной декларации НДС к уплате суды пришли к выводу, что основание для привлечения заявителя к налоговой ответственности, а также начисления пени отсутствует, в связи с отсутствием недоимки за указанный налоговый период.

Однако судами предыдущих инстанций не было принято во внимание следующее

В соответствии с пунктом 1 статьи 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.

При этом пунктом 4 указанной статьи предусмотрено, что если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случаях:

1) представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени;

2) представления уточненной налоговой декларации после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога.

Как установлено судами и подтверждается материалами дела, уточненная налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2009 года была представлены налогоплательщиком в инспекцию 30.09.3011.

Таким образом, подача уточненной налоговой декларации имела место после завершения выездной налоговой проверки и составления акта проверки, в котором содержатся выявленные налоговым органом нарушения, повлекшие занижение сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет, в связи, с чем оснований для освобождения налогоплательщика от ответственности по вышеуказанной норме не имелось.

Кроме того, уточненная декларация по НДС связана с увеличением только налоговых вычетов по НДС, а налоговая база оставлена без изменения.

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации изложенной в постановлении Президиума от 26.04.2011 N 23/11 не заявленные ранее налогоплательщиком и документально не подтвержденные налоговые вычеты не могли быть учтены налоговым органом в входе выездной налоговой проверки.

Основанием для доначисления НДС послужило занижение налогоплательщиком именно налоговой базы по НДС в связи с установлением налоговым органом в ходе проверки расхождения фактической стоимости реализованных товаров и стоимости заявленной в налоговой декларации.

Как указывает налоговый орган в решении, в акте и жалобе такое расхождение подтверждено не только регистрами налогового учета и налоговой отчетности, книгой продаж и данными налоговой декларации по налогу на прибыль, но и первичными документами и протоколом допроса бухгалтера.

Суды предыдущих инстанций, делая вывод о недоказанности налоговым органом законности оспариваемого решения, не приняли во внимание и не дали оценку вышеуказанным доводам налогового органа.

При проведении проверки налоговая инспекция на основе проверки первичных документов и регистров бухгалтерского учета устанавливает соответствие их сведениям, содержащихся в регистрах налогового учета и в представленных в налоговый орган налоговых декларациях, и при наличии расхождений, производит доначисление налога.

Сумма реализации, отраженная в декларациях по налогу на прибыль и НДС, может не совпадать в силу различного порядка уплаты авансовых платежей, а также выбранной учетной политики для целей налогообложения прибыли.

Однако при рассмотрении дела, судами не исследована причина выявленных расхождений.

Поскольку судами не полностью установлены все обстоятельства по делу, влияющие на рассмотрения дела судебные акты не могут быть признаны правильными и подлежат отмене.

При новом рассмотрении суду надлежит принять во внимание вышеизложенное, дать оценку доказательствам налогового органа в совокупности, исследована причина выявленных расхождений по налоговой базе по НДС и по налогу на прибыль, и в соответствии с требованиями закона принять законный и обоснованный судебный акт.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 3 части 1 статьи 287, статьями 286, 288, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Саратовской области от 20.04.2012 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.07.2012 по делу N А57-1451/2012 отменить.

Дело направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд Саратовской области.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

Л.Р. Гатауллина

Судьи

М.В. Егорова Л.Ф. Хабибуллин