Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 5 марта 2013 г. N Ф06-366/13 по делу N А65-8966/2012

г. Казань

05 марта 2013 г.

Дело N А65-8966/2012

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Гариповой Ф.Г.,

судей Гатауллиной Л.Р., Егоровой М.В.,

при участии представителя:

заявителя - Жихарева Н.В. (доверенность от 28.02.2012),

ответчика (Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Республике Татарстан) - Батракова Д.В. (доверенность от 11.03.2012), Федорова В.П. (доверенность от 03.10.2012)

в отсутствие:

ответчика (Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан) - извещен надлежащим образом,

третьих лиц (ИП Фаттаховой Асии Гаяновны, ИП Коробовой Анны Алексеевны, ИП Гилмуллиной Ирины Накиповны, ИП Козлова Леонида Викторовича, ИП Гатауллиной Марины Петровны) - извещены надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу открытого акционерного общества "Комбинат школьного и студенческого питания "Аш-Су", г. Нижнекамск

на постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.10.2012 (председательствующий судья - Попова Е.Г., судьи Драгоценнова И.С., Кувшинов В.Е.)

по делу N А65-8966/2012

по заявлению открытого акционерного общества "Комбинат школьного и студенческого питания "Аш-Су", г. Нижнекамск (ИНН 1651039497, ОГРН 1041619003491) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Республике Татарстан, г. Казань и к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, г. Казань, с привлечением третьих лиц: индивидуального предпринимателя Фаттаховой Асии Гаяновны, г. Нижнекамск, индивидуального предпринимателя Коробовой Анны Алексеевны, г. Нижнекамск, индивидуального предпринимателя Гилмуллиной Ирины Накиповны, г. Нижнекамск, индивидуального предпринимателя Козлова Леонида Викторовича, г. Нижнекамск, индивидуального предпринимателя Гатауллиной Марины Петровны, г. Нижнекамск, о признании недействительными решений от 15.12.2011 N 35 и от 13.02.2012 N 46,

УСТАНОВИЛ:

открытое акционерное общество "Комбинат школьного и студенческого питания "Аш-Су", г. Нижнекамск (далее - Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Республике Татарстан, г. Казань (далее - Инспекция, налоговый орган) и к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, г. Казань (далее - Управление) о признании недействительными решений от 15.12.2011 N 35 и от 13.02.2012 N 46.

К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены - индивидуальный предприниматель Фаттахова Асия Гаяновна (далее - ИП Фаттахова Асия Гаяновна), индивидуальный предприниматель Коробова Анна Алексеевна (далее - ИП Коробова Анна Алексеевна), индивидуальный предприниматель Гилмуллина Ирина Накиповна (далее - ИП Гилмуллина Ирина Накиповна), индивидуальный предприниматель Козлов Леонид Викторович (далее - ИП Козлов Леонид Викторович), индивидуальный предприниматель Гатауллина Марина Петровна (далее - ИП Гатауллина Марина Петровна).

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 02.07.2012 заявленные Обществом требования удовлетворены.

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.10.2012 решение суда первой инстанции отменено в части признания незаконным решения от 15.12.2011 N 35 в части доначисления налога на прибыль организаций в сумме 554 569 руб., единого социального налога (далее - ЕСН) в сумме 2 680 478 руб., начисления соответствующих сумм пени и штрафа. В удовлетворении заявленных Обществом требований в указанной части отказано. В остальной части решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 02.07.2012 оставить без изменения.

Не согласившись с вынесенным судебным актом, Общество обратилось в кассационную инстанцию с жалобой, в которой просит об отмене постановления апелляционной инстанции.

Представитель ответчика (Управление) и третьи лица (ИП Фаттахова Асия Гаяновна, ИП Коробова Анна Алексеевна, ИП Гилмуллина Ирина Накиповна, ИП Козлов Леонид Викторович, ИП Гатауллина Марина Петровна) в судебное заседание не явились. О месте и времени рассмотрения кассационной жалобы извещены согласно требованиям статьи 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

В соответствии со статьей 156, части 3 статьи 284 АПК РФ суд считает возможным рассмотреть кассационную жалобу в отсутствие представителя ответчика (Управление) и третьих лиц, извещенных надлежащим образом.

Налоговый орган в отзыве на кассационную жалобу, представленном в соответствии со статьей 279 АПК РФ, просит оставить судебный акт без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

В соответствии со статьей 163 АПК РФ в судебном заседании был объявлен перерыв с 10 час. 00 мин. 28.02.2013 до 11 час. 15 мин. 05.03.2013.

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, коллегия считает жалобу необоснованной и не подлежащей удовлетворению.

Как видно из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам правильности исчисления, удержания, уплаты и своевременности перечисления налогов и сборов за период с 01.01.2008 по 31.12.2010, а также по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2008 по 31.12.2010. По результатам проверки составлен акт от 11.11.2011 N 28.

Рассмотрев материалы проверки и представленные Обществом возражения, налоговым органом принято решение от 15.12.2011 N 35 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренные пунктами 1 и 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) и статьи 123 НК РФ за неполную уплату налогов в виде штрафа в общей сумме 455 481,33 руб.

Налогоплательщику предложено уплатить недоимку по налогам на общую сумму 3 596 311 руб., а также пени на общую сумму 974 233,36 руб., уменьшить убытки, исчисленные налогоплательщиком по данным налогового учета при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за 2010 год в сумме 1 456 014 руб., уплатить штрафы и пени, внести изменения в документы бухгалтерского и налогового учета.

Общество не согласилось с решением налогового органа и обратилось с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган - Управление.

Решением Управления от 13.02.2012 N 46 апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения, а решение налогового органа без изменения и утверждено.

Несогласие в части с решением налогового органа и Управления послужило основанием для обращения Общества в арбитражный суд с требованиями по настоящему делу.

При принятии судебного акта, суд первой инстанции исходил из недоказанности налоговым органом оснований начисления ЕСН и налога на прибыль по эпизоду, связанному с взаимоотношениями заявителя с индивидуальными предпринимателями Фаттаховой Асией Гаяновной, Коробовой Анной Алексеевной, Гилмуллиной Ириной Накиповной, Козловым Леонидом Викторовичем и Гатауллиной Мариной Петровной, а также оснований начисления налога на прибыль и НДС по операциям с общества с ограниченной ответственностью "Гранд-Мет".

Апелляционная инстанция, отменяя решение арбитражного суда в оспариваемой части, обоснованно исходила из следующего.

Объектом налогообложения для организаций в силу пункта 1 статьи 236 НК РФ признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 НК РФ), а также по авторским договорам.

Согласно пункту 1 статьи 237 НК РФ налоговая база организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, перечисленных в пункте 1 статьи 236 НК РФ, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

В соответствии со статьей 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, определенными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога.

Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, которая определяется как полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с НК РФ.

Согласно статье 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Материалами дела установлено, что между Обществом и ИП Гатауллиной М.П., ИП Гилмуллиной И.Н., ИП Коробовой А.А., ИП Козловым Л.В., ИП Фаттаховой А.Г., заключены договоры возмездного оказания услуг, в соответствии с которыми указанные предприниматели брали на себя обязательства по изготовлению и реализации полуфабрикатов и пищевой продукции, приготовлению горячего питания для образовательных учреждений г. Нижнекамска, осуществлению транспортных перевозок грузов (полуфабрикатов, буфетной продукции и других продуктов питания, моющих и дезинфицирующих средств, посуды и других материалов) по столовым образовательных учреждений г. Нижнекамска.

Налоговым органом в ходе проверки установлено и материалами настоящего дела подтверждается, что с 15.01.2003 по 06.02.2003 инициирована регистрация в качестве индивидуальных предпринимателей вышеуказанных лиц, ранее являвшихся работниками Государственного унитарного предприятия "Комбинат школьного и студенческого питания "Аш-Су" (далее - ГУП "КШСП "Аш-Су"). Общество создано на базе ГУП "КШСП "Аш-Су", решение о создании открытого акционерного общества принято 02.04.2004 единственным учредителем - ГУП КШСП "Аш-Су", которое впоследствии было признано банкротом и ликвидировано (запись 02.08.2006). Формирование кадрового состава работников ИП Гатауллиной М.П., ИП Гилмуллиной И.Н., ИП Коробовой А.А., ИП Козлова Л.В., ИП Фаттаховой А.Г. осуществлялось за счет работников ГУП "КШСП "Аш-Су". В конце января 2003 года произошло массовое увольнение работников ГУП "КШСП "Аш-Су", уже на следующий и последующие дни после увольнения бывшие работники ГУП "КШСП "Аш-Су" были приняты к ИП Гатауллиной М.П., ИП Гилмуллиной И.Н., ИП Коробовой А.А., ИП Козлова Л.В., ИП Фаттаховой А.Г.

Опрошенные в рамках выездной налоговой проверки, указанные индивидуальные предприниматели пояснили, что перевод сотрудников в штат предпринимателей был по инициативе руководства ГУП "КШСП "Аш-Су", аналогичные сведения дали и опрошенные сотрудники предпринимателей.

В ходе проверки также установлены следующие обстоятельства.

Индивидуальные предприниматели применяли упрощенную систему налогообложения, в связи с чем, не являлись плательщиками ЕСН.

Основную численность сотрудников индивидуальных предпринимателей составляли работники заявителя, оформленные переводом из общества, при этом увольнение и прием на работу осуществлялись в течение одного дня.

Трудовая деятельность в результате формального перевода из ГУП "КШСП "Аш-Су" в штат данных индивидуальных предпринимателей не претерпела никаких изменений.

Заработная плата сотрудникам индивидуальных предпринимателей выплачивалась за счет денежных средств, поступивших на счета предпринимателей от заявителя.

Предприниматели в своей финансово-хозяйственной деятельности, как индивидуальные предприниматели, никакого участия не принимали. Ведение бухгалтерского учета, оформление документов по финансово-хозяйственной деятельности, осуществление платежей, составление бухгалтерской и налоговой отчетности, а также администрирование кадровой работы индивидуальных предпринимателей производилось должностными лицами Общества на безвозмездной основе. Хранение всей документации, в том числе компьютерной базы, а также программы по бухгалтерскому учету финансово-хозяйственной деятельности предпринимателей осуществлялось в офисе Обществом.

Сотрудники индивидуальных предпринимателей подчинялись правилам внутреннего трудового распорядка, принятого в Обществе.

Сотрудники индивидуальных предпринимателей представляли заявления об оказании материальной помощи руководству Общества, которые визировал руководитель заявителя.

Общество оказывало материальную помощь сотрудникам индивидуальных предпринимателей.

На сотрудников индивидуальных предпринимателей выдавались доверенности на получение продукции от поставщиков от имени Общества.

Услуги, описанные в договоре, оказывались только Обществу, с иными контрагентами финансово-хозяйственные отношения не велись.

Доходы, полученные предпринимателями от оказания услуг Обществу по данным предъявленных счетов-фактур и расчетов стоимости услуг, компенсировали затраты по выплате заработной платы, компенсации при увольнении, налоги от фонда оплаты труда.

Налоговым органом в ходе проверки также установлено наличие особой формы расчетов и сроков платежей, долгосрочной кредиторской задолженности, свидетельствующей о групповой согласованности.

Денежные средства со счетов индивидуальных предпринимателей снимались работникам Общества по выписанным на их имя доверенностям. Оформлением доверенностей также, занимались работники Общества, индивидуальные предприниматели только проставляли на них свои подписи.

Вышеуказанные обстоятельства подтверждаются протоколами допросов свидетелей - работников Общества, индивидуальных предпринимателей, выписками движения денежных средств по расчетным счетам индивидуальных предпринимателей, документами бухгалтерского и налогового учета заявителя и вышеуказанных индивидуальных предпринимателей, документами по учету кадров, исследованными в ходе проверки и представленными в материалы настоящего дела.

Согласно материалам выездной налоговой проверки Общество имело все необходимые ресурсы (технические, трудовые) для производства работ, возложенных на индивидуальных предпринимателей.

Опрошенные в рамках выездной налоговой проверки, указанные индивидуальные предприниматели ИП Гатауллина М.П. (протокол допроса от 05.07.2011 N 556), ИП Гилмуллина И.Н. (протокол допроса от 01.07.2011 N 553), Коробова А.А. (протокол допроса от 05.07.2011 N557), ИП Козлов Л.В. (протокол допроса от 11.10.2011 N 871), показывали, что в своей финансово-хозяйственной деятельности как индивидуального предпринимателя, они никакого участия не принимали, указанной деятельностью полностью занимались сотрудники Общества.

В связи с чем апелляционная инстанция обоснованно указала, что создавалась видимость осуществления предпринимателями самостоятельной хозяйственной деятельности. Кроме того, данные предприниматели состояли в трудовых отношениях в ГУП "КШСП "Аш-Су".

Собственных денежных средств индивидуальные предприниматели не имели, целевое финансирование их деятельности в полном объеме осуществляло Общество.

В 2008-2010 годах Общество применяло общую систему налогообложения и являлось плательщиком ЕСН.

Суммы, оплачиваемые Обществом за выполнение физическими лицами, оформленные в качестве работников предпринимателей по договорам возмездного оказания услуг, не облагаются ЕСН, так как формально заявитель не имел трудовых и гражданско-правовых отношений.

В то же время, предприниматели, выплачивая заработную плату персоналу, не начисляли ЕСН, в связи с тем, что применяли упрощенную систему налогообложения и не являлись плательщиками данного налога.

Суд апелляционной инстанции правомерно пришел к выводу о том, что в данном случае имеет место создание условий для уменьшения налоговой базы по ЕСН и увеличения расходов при налогообложении прибыли.

Наличие в деле доказательств взаимозависимости участников отношений; осуществления деятельности по одному адресу; отсутствия экономического обоснования перевода работников и формальности перевода трудовых отношений работников и индивидуальных предпринимателей, а также фактическое исполнение работниками индивидуальных предпринимателей трудовых обязанностей в обществе; ограниченности среднесписочной численности рабочих мест у индивидуальных предпринимателей для возможности применения особого налогового режима; отсутствие специализированной деятельности и иной деловой активности предпринимателей подтверждают данный вывод.

При таких обстоятельствах у суда кассационной инстанции оснований для отмены обжалуемого судебного акта не имеется.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.10.2012 по делу N А65-8966/2012 оставить без изменения, кассационную жалобу открытого акционерного общества "Комбинат школьного и студенческого питания "Аш-Су", г. Нижнекамск - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

Ф.Г. Гарипова

Судьи

Л.Р. Гатауллина М.В. Егорова