Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 21 мая 2013 г. N Ф06-3747/13 по делу N А65-18287/2012

г. Казань

21 мая 2013 г.

Дело N А65-18287/2012

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Гатауллиной Л.Р.,

судей Гариповой Ф.Г., Егоровой М.В.,

при участии представителей:

заявителя - Исупова Р.С., доверенность от 25.06.2012 N 10498/16-01; Константинова А.Р., доверенность от 25.06.2012 N 10500/16-01,

ответчика - Филатовой К.Е., доверенность от 23.03.2012 N 51,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу государственного учреждения - Региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Татарстан, г. Казань,

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 26.12.2012 (судья Нафиев И.Ф.) и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.03.2013 (председательствующий судья Юдкин А.А., судьи Кувшинов В.Е., Филиппова Е.Г.)

по делу N А65-18287/2012

по заявлению открытого акционерного общества "Татнефть" им. В.Д. Шашина, г. Альметьевск (ИНН 1644003838, ОГРН 1021601623702) к государственному учреждению - Региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Татарстан, г. Казань, о признании недействительным решения от 16.06.2012 N 40-вз,

УСТАНОВИЛ:

открытое акционерное общество "Татнефть" им. В.Д. Шашина (далее - ОАО "Татнефть им. В.Д. Шашина", общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением о признании недействительным решения государственного учреждения - Региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Татарстан (далее - отделение фонда социального страхования) от 16.06.2012 N 40-вз в части доначисления страховых взносов за 2010 год в размере 107 264,66 руб., а также соответствующих сумм пеней и штрафов.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 26.12.2012, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.03.2013, заявленные требования общества удовлетворены.

Отделение фонда социального страхования, не согласившись с принятыми судебными актами, обратилось в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить указанные судебные акты и вынести по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, заслушав объяснения представителей сторон, проверив в соответствии со статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность обжалуемых судебных актов, не находит оснований для их отмены.

Как следует из материалов дела, специалистами филиала N 10 отделения фонда социального страхования была проведена выездная проверка ОАО "Татнефть" им. В.Д. Шашина по поводу правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации плательщиком страховых взносов. По результатам проведенной проверки 14.05.2012 составлен акт N 48-вз и вынесено решение от 07.06.2012 N 40-вз о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

В соответствии с указанным решением ОАО "Татнефть" им. В.Д. Шашина привлечено к ответственности по части 1 статьи 47 Федерального закона N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ) в виде начисления штрафа в размере 21 515,99 руб., пени в размере 7621,78 руб. Также настоящим решением предложено уплатить недоимку по страховым взносам в размере 107 579,95 руб.

Не согласившись с решением, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным в части доначисления страховых взносов за 2010 год в размере 107 264,66 руб. и соответствующих сумм пени и штрафа.

Удовлетворяя заявленные требования общества, суды правомерно исходили из следующего.

Федеральным законом N 212-ФЗ регулируются отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование (далее также - страховые взносы), а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Согласно подпункту "а" пункта 1 статьи 5 Федерального закона N 212-ФЗ ОАО "Татнефть" им. В.Д. Шашина является плательщиком страховых взносов.

В части 1 статьи 7 Федерального закона N 212-ФЗ указано, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона). Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Согласно части 1 статьи 8 Федерального закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов - организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 названного Закона.

Не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства (часть 3 статьи 7 Федерального закона N 212-ФЗ).

Таким образом, на основании приведенных выше норм права объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках исполнения трудовых или гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

В ходе проведенной проверки специалистами филиала N 10 отделения фонда социального страхования установлено, что работникам Нефтегазодобывающего управления "Альметьевнефть" (далее - НГДУ "Альметьевнефть") в соответствии с Положением о выделении ссудных средств на строительство индивидуального жилья и долевое участие в строительстве жилья генеральным директором открытого акционерного общества "Татнефть" Тахаутдиновым Ш.Ф. 20.03.2001 была представлена беспроцентная ссуда на приобретение жилья всего на общую сумму 5 932 427,04 руб., в том числе: 2 099 774,84 руб. - работникам доходы, которых превысили предельную величину 415 000 руб.; 133 870,8 руб. - физическим лицам, с которыми трудовые договора расторгнуты.

Выдача беспроцентного займа работникам НГДУ "Альметьевнефть" производилась по договорам о выделении беспроцентной ссуды.

После исполнения работниками НГДУ "Альметьевнефть" определенных в вышеназванных Положениях обязательств в течение 2010 года на основании приказов и в соответствии с временным Положением "О порядке реализации жилья, принадлежащего ОАО "Татнефть" им. В.Д. Шашина на праве собственности" от 29.04.2003, учитывая стаж работы работников, произведено списание оставшейся части ссуды на приобретение жилья за счет прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов на прибыль.

По мнению филиала N 10 отделения фонда социального страхования, в случае прекращения обязательств по возврату работником денежных средств по договору ссуды сумма невозвращенного долга подлежит обложению страховыми взносами согласно части 1 статьи 7 Федерального закона N 212-ФЗ как выплата, произведенная в пользу работников по трудовым договорам. Суммы невозвращенного долга в размере 3 698 781,31 руб. следовало включить в объект обложения страховыми взносами, так как данные выплаты не предусмотрены статьей 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ. Сумма недоначисленных страховых взносов составляют 107 264,66 руб.

Однако, как правильно указано судебными инстанциями, из вышеуказанных правовых норм следует, что при определении базы для обложения страховыми взносами учитываются выплаты, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Между тем какие-либо доказательства, свидетельствующие о том, что выплаты работникам по договорам займа произведены в рамках указанных отношений, в материалы дела не представлены.

Исследовав указанные договора, суды пришли к правильному выводу, что из их содержания не усматривается оснований для соотнесения их с трудовыми договорами либо для признания наличия в них обязанностей сторон, предполагающих выполнение одной стороной за плату каких-либо работ или оказание услуг. Обязательства сторон по вышеуказанным договорам не поставлены в зависимость от исполнения работником своей трудовой функции.

Трудовые договоры, заключенные обществом с работниками, не содержат обязательств заявителя предоставить работникам беспроцентный целевой заем либо заключить с ними договор купли-продажи жилья с рассрочкой платежа. В трудовых договорах также отсутствует обязанность заключить соглашение о прощении части долга по спорным договорам.

Пункт 1 Временного положения о порядке реализации жилья, принадлежащего ОАО "Татнефть", утвержденного на заседании Совета директоров общества 29.04.2003, устанавливает общие правила реализации жилого фонда заявителя.

Согласно пункту 2 раздела II данного положения, реализация жилья производится работникам, пенсионерам общества, гражданам, не являющимся работниками общества и юридическим лицам.

Положение о выделении ссудных средств на строительство индивидуального жилья и долевое участие в строительстве жилья (с иными юридическими лицами, ведущими жилищное строительство), утвержденное генеральным директором общества 20.03.2001, разработано с целью обеспечения благоустроенным жильем работников общества, а также единообразного решения вопросов, касающихся предоставления ссуды на строительство жилья в структурных подразделениях общества.

Из анализа указанного Положения следует, что вопрос о выделении ссуды работнику не ставится в зависимость от качества выполнения им своей трудовой функции и не зависит от каких-либо иных особенностей труда работника.

В соответствии с пунктом 1 статьи 807 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Следовательно, по смыслу части 3 статьи 7 Федерального закона N 212-ФЗ денежные средства, переданные организацией своим работникам по договору займа, не относятся к объекту обложения страховыми взносами.

Таким образом, денежные средства, выплаченные работнику в качестве ссуды, не могут расцениваться в качестве вознаграждения за труд, равно как и после прекращения обязательств по возврату ссуды путем прощения долга.

Следовательно, у филиала N 10 отделения фонда социального страхования отсутствовали правовые основания для доначисления обществу недоимки по страховым взносам в размере 107 264,66 руб. за 2010 год, а также соответствующих сумм пеней и штрафа.

При этом судами правомерно отмечено, что письма Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации, на которые ссылается отделение фонда социального страхования, не являются нормативными актами федеральных органов исполнительной власти, поскольку не прошли государственную регистрацию в Министерстве юстиции Российской Федерации, обязательную для нормативных правовых актов.

Следовательно, рекомендации и разъяснения не могут служить основанием для привлечения к ответственности, так как позиция, изложенная в указанных документах, не носит обязательный нормативный характер.

При таких обстоятельствах суды первой и апелляционной инстанций обоснованно удовлетворили заявленные обществом требования, признав недействительным в части решение филиала N 10 отделения фонда социального страхования от 07.06.2012 N 40вз о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Суды первой и апелляционной инстанций, разрешая спор, полно и всесторонне исследовали представленные доказательства, установили все имеющие значение для дела обстоятельства, сделали правильные выводы по существу требований заявителя, а также не допустили при этом неправильного применения норм материального права и процессуального права.

Таким образом, у суда кассационной инстанции отсутствуют основания для удовлетворения кассационной жалобы.

Доводы заявителя жалобы направлены на переоценку исследованных судами доказательств и сделанных на их основе выводов, что в соответствии со статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не входит в компетенцию суда округа.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 26.12.2012 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.03.2013 по делу N А65-18287/2012 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

Л.Р. Гатауллина

Судьи

Ф.Г. Гарипова М.В. Егорова