Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 31 мая 2013 г. N Ф06-3769/13 по делу N А55-22803/2012

г. Казань

31 мая 2013 г.

Дело N А55-22803/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 29 мая 2013 года.

Полный текст постановления изготовлен 31 мая 2013 года.

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Гатауллиной Л.Р.,

судей Логинова О.В., Егоровой М.В.,

при участии представителей:

заявителя - Овчаровой Е.В. (доверенность от 22.08.2011 N ТР-091-2011), Лазаревой Е.Г (доверенность от 22.08.2011 N ТР-091-2011),

ответчика - Спиридоновой А.В. (доверенность от 27.12.2012 N 02-11/13231),

в отсутствие:

третьего лица - извещено надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области

на решение Арбитражного суда Самарской области от 26.11.2012 (судьи Кулешова Л.В.) и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.01.2013 (председательствующий судья Драгоценнова И.С., судьи Захарова Е.И., Семушкин В.С.)

по делу N А55-22803/2012

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Нестле Россия", г. Москва (ИНН 7705739450, ОГРН 1067746759662) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области о признании недействительным ненормативного правового акта, с участием третьего лица: Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 48 по г. Москве, г. Москва,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Нестле Россия" (далее - ООО "Нестле Россия", Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области (далее - Межрайонная ИФНС России по КН по Самарской области, Инспекция, налоговый орган) от 13.03.2012 N 08-42/7 в части доначисления налога на прибыль за 2009 год в размере 2 244 008 руб., соответствующих пеней, уменьшения убытков при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за 2008 год в размере 15 855 963 руб., внесения необходимых исправлений в документы бухгалтерского и налогового учета в этой части, ссылаясь на правомерность уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на величину внереализационных расходов, связанных с убытками от операций по хеджированию.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 26.11.2012 заявленные требования удовлетворены. Суд признал недействительным решение Межрайонной ИФНС России по КН по Самарской области от 13.03.2012 N 08-42/7 в части доначисления налога на прибыль за 2009 год в размере 2 244 008 руб., соответствующих пеней, уменьшения убытков при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за 2008 год в размере 15 855 963 руб., внесения необходимых исправлений в документы бухгалтерского и налогового учета в этой части как не соответствующее требованиям Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.01.2013 решение Арбитражного суда Самарской области от 26.11.2012 оставлено без изменения.

Инспекция, не согласившись с решением суда первой инстанции и постановлением суда апелляционной инстанции, обратилась в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой, ссылаясь на нарушение судами норм материального права, просит отменить вышеуказанные судебные акты, принять по делу новый судебный акт.

Представитель Инспекции в судебном заседании поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе.

Представители Общества отклонили кассационную жалобу по основаниям, изложенным в отзыве на кассационную жалобу.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 48 по г. Москве представителя не направила, о месте и времени судебного заседания извещена надлежащим образом.

В соответствии со статьями 156, 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) судебная коллегия рассмотрела кассационную жалобу без участия представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 48 по г. Москве.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, проверив в соответствии со статьей 286 АПК РФ законность обжалуемых судебных актов, не находит оснований для их отмены.

Как следует из материалов дела, по результатам проведенной в отношении Общества комплексной выездной налоговой проверки Инспекцией, с учетом возражений Общества на акт проверки, было принято решение от 13.03.12 N 08-42/7.

Указанным решением Обществу предложено уплатить налог на прибыль за 2009 год в размере 2 244 008 руб., пени по налогу в соответствующей сумме, уменьшены убытки при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за 2008 год в размере 15 855 963 руб., предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Основанием для исключения из состава расходов по налогу на прибыль затрат по операциям хеджирования послужил вывод Инспекции о том, что представленные Обществом документы не содержат ссылки на операции по хеджированию ценового риска какао, а являются лишь актами приема-передачи агентских услуг. Акты приема-передачи услуг агента по операциям по хеджированию не представлены. В учетной политике Общества отсутствует описание планируемых операций по хеджированию, прогнозных показателей отгрузки (закупки) товаров и фактических показателей за предыдущие годы, информация об использовании понижающих коэффициентов в целях избежание избыточного хеджирования.

Дополнительные документы, представленные Обществом вместе с возражениями на акт проверки, не содержат экономического расчета и взаимоувязки с предполагаемыми объемами производства, информации о курсах валюты, оценки эффективности хеджирования, информации о фьючерсных контрактах, соответственно, не позволяют определить количество операций хеджирования, количество заключенных фьючерсных контрактов.

Общество, полагая, что вынесенное Инспекцией решение является незаконным и нарушающим его права и законные интересы, обжаловало его в арбитражный суд.

Суды первой и апелляционной инстанций, удовлетворяя требования Общества, исходили из того, что Общество при заключении агентского договора на оказание услуг по хеджированию рисков фьючерсных сделок с какао пытался принять меры к уменьшению возможных неблагоприятных экономических последствий возможных колебаний цен на предмет сделок. Исполнение договора подтвердило целесообразность избранной Обществом учетной политики, ее необходимость при осуществлении предпринимательской деятельности заявителя. В результате хеджирования Общество получило значительный внереализационный доход, с которого были исчислены и уплачены в бюджет налоги.

Судебная коллегия считает, что выводы судов первой и апелляционной инстанций соответствуют фактическим обстоятельствам дела и основаны на правильном применении норм материального права.

В соответствии со статьей 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Согласно пункту 19 статьи 250 и подпункту 18 пункта 1 статьи 265 НК РФ доходы и расходы, полученные от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, признаются внереализационными доходами и внереализационными расходами с учетом положений статей 301-305 Кодекса.

В соответствии с пунктом 3 статьи 304 НК РФ убыток по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, не уменьшает налоговую базу, определенную в соответствии со статьей 274 Кодекса (за исключением случаев, предусмотренных пунктом 5 настоящей статьи).

Убыток по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, уменьшает налоговую базу, определяемую в соответствии со статьей 274 НК РФ. При этом налоговой базой для целей настоящей главы признается денежное выражение прибыли, т.е. полученные доходы, уменьшенные на расходы.

Согласно пункту 5 статьи 304 НК РФ при условии оформления операций хеджирования с учетом требований пункта 5 статьи 301 Кодекса доходы по таким операциям с финансовыми инструментами срочных сделок увеличивают, а расходы уменьшают налоговую базу по другим операциям с объектом хеджирования.

Пунктом 5 статьи 301 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) определено, что для целей настоящей главы под операциями хеджирования понимаются операции с финансовыми инструментами срочных сделок, совершаемые в целях компенсации возможных убытков, возникающих в результате неблагоприятного изменения цены или иного показателя объекта хеджирования, при этом под объектами хеджирования признаются активы и (или) обязательства, а также потоки денежных средств, связанные с указанными активами и (или) обязательствами или с ожидаемыми сделками.

Для подтверждения обоснованности отнесения операций с финансовыми инструментами срочных сделок к операциям хеджирования налогоплательщик представляет расчет, подтверждающий, что совершение данных операций приводит к снижению размера возможных убытков (недополучения прибыли) по сделкам с объектом хеджирования.

На основании пункта 2 статьи 302 НК РФ расходами налогоплательщика по финансовым инструментам срочных сделок, обращающимся на организованном рынке, понесенными в налоговом (отчетном) периоде, признаются сумма вариационной маржи, подлежащая уплате налогоплательщиком в течение налогового (отчетного) периода; иные суммы, подлежащие уплате в течение налогового (отчетного) периода, по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, а также стоимость базисного актива, передаваемого по сделкам, предусматривающим поставку базисного актива; иные расходы, связанные с осуществлением операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке.

Порядок учета операций хеджирования для целей налогообложения определяется главой 25 НК РФ.

Согласно статье 326 НК РФ налогоплательщик определяет налоговую базу по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок на основании данных регистров налогового учета.

Налоговая база определяется налогоплательщиком на дату исполнения срочной сделки. По сделкам, носящим длительный характер, налоговая база определяется налогоплательщиком также на дату окончания отчетного (налогового) периода. При наступлении срока исполнения срочной сделки с финансовыми инструментами срочных сделок налогоплательщик производит оценку требований и обязательств на дату исполнения в соответствии с условиями ее заключения и определяет сумму доходов (расходов) с учетом ранее учтенных в целях налогообложения в составе доходов и расходов сумм.

Материалами дела установлено, что 01.01.06 между открытым акционерным обществом "Кондитерское объединение "Россия" (правопредшественник заявителя) и "Нестле ЛТД" (Соединенное Королевство) заключен договор на обслуживание и оказание агентских услуг, создающей операционный центр товарных закупок, известный под названием "ЦЕНТР КОМПЕТЕНЦИИ ЗАКУПОК СЫРЬЯ" (далее - ЦКЗС).

В соответствии с пунктом 2.2 названного договора агент уполномочен быть единственным представителем на международном уровне для проведения хеджинговых операций по ценоформированию соответствующих физических закупок какао. ЦКЗС действует как открытый или скрытый агент при соблюдении правил и установок Лондонской Международной Фондовой Биржи Фьючерсов и Опционов.

В соответствии с условиями договора агент дважды в год обязан представить счета-фактуры и акт приемки-передачи по хеджинговым затратам по форме, указанной в приложении N 2.

Согласно пункту 14 договор регулируется и толкуется в соответствии с законодательством Англии.

В соответствии с пунктом 2.2 приложения N 1 агент будет проводить фьючерсы/опционы на Лондонском рынке какао (LIFFE) и Нью-Йоркском рынке какао (NYBOT) соответствующим образом для хеджирования ценового риска какао от имени "России".

При этом между "Нестле Лимитед" (Соединенное Королевство) и Ю.Би,Эс,Лимитед (Соединенное Королевство) заключено глобальное основное клиринговое соглашение от 10.03.04, предметом которого является оказание последним услуг по выполнению и/или клирингу операций на Бирже(ах), в том числе на Лондонской Международной Фондовой Биржи Фьючерсов и Опционов, членом которой он является.

В связи с высокой изменчивостью рыночных цен на какао сырье заявителем было принято решение о хеджировании цен на какао сырье для соблюдения стабильности производства и обеспечения сырьем по прогнозируемым ценам.

Для целей хеджирования ЦКЗС заключаются сделки, связанные с фьючерсными контрактами, в случае заключения которых их ликвидация будет происходить либо путем заключения противоположной сделки с равным количеством товара, либо поставкой базисного актива в срок, предусмотренный контрактом.

Хеджирование (страхование) рисков и неблагоприятных последствий вследствие изменения рыночных цен на какао сырье, достигается путем поставки товара по фиксированной цене либо получения разницы между ценой контракта в день его заключения, и текущей ценой; стабильного обеспечения производства Компании необходимым сырьем; наличия возможности бесперебойного планирования производства Компании и соответствующих производственных расходов.

Под одной операцией хеджирования понимается совокупность сделок по покупке и закрытию фьючерсов на определенный момент времени, включаемая ЦКЗС в регулярный ликвидационный отчет.

Документами, подтверждающими политику и результаты хеджирования, являются акты приема-передачи агентских услуг с указанием финансового результатам операций по хеджированию за определенный период и ликвидационный отчет с приложением-расшифровкой.

Заявителем в подтверждение произведенных расходов были представлены сведения о состоянии рынка купли-продажи какао, прогнозируемых тенденциях, рекомендациях, полученные от агента; годовой отчет за 2008-2009 гг. международной организации по какао (ICCO); статистические данные международной организации по какао; прогнозные данные Общества об объемах необходимых закупок сырья в системе NCPS, предоставленные агенту перед заключением сделки; акты передачи и приемки агентских услуг с приложением к ним уведомлений о ликвидации и ликвидационные отчеты.

Согласно акту за сентябрь 2008 года, расчету по операциям хеджирования с использованием сделок ФИСС за сентябрь 2008 года по операциям хеджирования рисков по фьючерсному контракту на какао со сроком исполнения сентябрь 2008 года получен убыток в размере 391 740,3 британских фунтов стерлингов или 15 855 962,85 руб.

При этом по сделкам типа свитч (Switch), то есть закрытие позиции по фьючерсам с поставкой в одном месяце с одновременным созданием аналогичной позиции по фьючерсам с поставкой аналогичного товара в другом месяце, получен доход в сумме 98 285,362 британских фунтов стерлингов.

По операциям типа "закрытие", предусматривающим завершение расчетов по сделке путем выкупа проданного товара или продажи купленного товара получен убыток в размере 491 438 000 британских фунтов стерлингов.

В соответствии с пунктом 5 раздела ХII приказа об учетной политике результаты от хеджирования отнесены на внереализационные расходы в периоде представления акта - сентябре 2008 года.

Согласно расчету за октябрь 2009 года получен убыток в размере 235 180,54 фунтов стерлингов или 11 220 040,24 руб., который включен в налогооблагаемую базу за октябрь 2009 года. Отчет об операции по хеджированию фьючерской сделки со сроком декабрь 2008 года включен агентом в акт передачи и приемки агентских услуг от 20.10.2009.

Все сведения, содержащиеся в отчетах, подтверждены актами приема-передачи агентских услуг.

Судами установлено и подтверждено материалами дела, что хеджирование операций с ФИСС в 2008-2009 гг. позволило ООО "Нестле Россия" избежать потерь при заключении, реализации и закрытии фьючерсов на какао. В 2008 году операции по хеджированию позволили получить Обществу внереализационный доход в размере 66 855 965 руб. и убыток в размере 15 855 965,86 руб. (сентябрь). В 2009 году доход составил 447 641 527 руб., убыток - 11 220 040,24 руб. (октябрь).

Судами также установлено, что все запрошенные налоговым органом документы были представлены Обществом, а полный пакет документов с переводом на русский язык был представлен Обществом с возражениями на акт проверки, то есть до принятия оспариваемого решения.

Все сделки с ФИСС были заключены исключительно на Лондонской Международной Фондовой Бирже Фьючерсов и Опционов и в установленном порядке. Статус этой биржи подтвержден ее учредительными документами, что свидетельствует о получении Обществом убытка по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке. С учетом пункта 3 статьи 301, статьи 274 НК РФ заявитель имел право уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на полученный убыток.

Необходимо отметить на правомерность выводов судов о том, что Инспекция, указывая на недоказанность принадлежности спорных убытков к операциям по хеджированию, в то же время не оспаривает характер доходов, полученных от этих же операций.

Поскольку порядок ведения раздельного учета по операциям хеджирования законодательством не предусмотрен, то заявитель применительно к этим операциям руководствовался Политикой хеджирования рисков и неблагоприятных последствий вследствие изменения рыночных цен на сырье (какао), распространявшей свое действие на отношения, возникшие с 01.01.2008. Данная учетная политика была отражена в приказах об учетной политике на 2008, 2009 годы с последующими дополнениями.

Таким образом, суды предыдущих инстанций правомерно удовлетворили требования Общества.

Суд кассационной инстанции считает, что доводы кассационной жалобы свидетельствуют о несогласии Инспекции с оценкой доказательств и установленными по делу фактическими обстоятельствами.

По существу доводы кассационной жалобы сводятся к переоценке выводов судов, что в силу положений статьи 286 и части 2 статьи 287 АПК РФ не допускается в суде кассационной инстанции.

Нарушений норм процессуального права, являющихся согласно части 4 статьи 288 АПК РФ в любом случае основаниями для отмены принятых по делу судебных актов, судом кассационной инстанции не установлено.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Самарской области от 26.11.2012 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.01.2013 по делу N А55-22803/2012 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

Л.Р. Гатауллина

Судьи

О.В. Логинов М.В. Егорова