Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 13 июня 2013 г. N Ф06-4396/13 по делу N А06-6260/2012

г. Казань

13 июня 2013 г.

Дело N А06-6260/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 11 июня 2013 года.

Полный текст постановления изготовлен 13 июня 2013 года.

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Хакимова И.А.,

судей Гариповой Ф.Г., Логинова О.В.,

при участии представителя:

ответчика - Даировой А.С. (доверенность от 28.05.2013),

в отсутствие:

заявителя - извещен надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы России по Кировскому району г. Астрахани, г. Астрахань,

на решение Арбитражного суда Астраханской области от 13.11.2012 (судья Винник Ю.А.) и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.02.2013 (председательствующий судья - Цуцкова М.Г., судьи Кузьмичев С.А., Пригарова Н.Н.)

по делу N А06-6260/2012

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Астраханская пивная компания", г. Астрахань (ОГРН 1053000065029) к Инспекции Федеральной налоговой службы России по Кировскому району г. Астрахани, г. Астрахань (ОГРН 1043000719520) о признании недействительным решения в части,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Астраханская пивная компания" (далее - Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Астраханской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы России по Кировскому району г. Астрахани (далее - Инспекция, налоговый орган, ответчик) о признании недействительным решения от 29.06.2012 N 12-35/22 в части доначисления налога на прибыль в размере 190 519,20 руб., начисления штрафа в размере 37 875,10 руб. по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неуплату налога на прибыль, начисления пени за неуплату налога на прибыль в размере 18 510,61 руб., доначисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 635 686,35 руб., начисления штрафа в размере 151 679,30 руб. по статье 122 НК РФ за неуплату НДС, начисления соответствующей суммы пени за неуплату НДС.

Решением Арбитражного суда Астраханской области от 13.11.2012 заявленные требования удовлетворены в части доначисления налога на прибыль в размере 190 519,20 руб., штрафа по налогу на прибыль в размере 37 875,10 руб., пени по налогу на прибыль в размере 18 510,61 руб., доначисления НДС в размере 635 686,35 руб. и соответствующей суммы пени, штрафа по НДС в размере 127 137,30 руб. В остальной части заявленных требований отказано.

Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.02.2013 решение Арбитражного суда Астраханской области от 13.11.2012 в части признания недействительным решения Инспекции от 29.06.2012 N 12-35/22 по доначислению налога на прибыль за 2010 год в размере 190 519,20 руб., пени по налогу на прибыль в размере 18 510,61 руб., штрафа по налогу на прибыль в размере 37 875,10 руб. отменено, в удовлетворении требований Общества в указанной части отказано. В остальной обжалуемой части решение суда оставлено без изменения.

Не согласившись с вынесенными судебными актами, Инспекция обратилась в кассационную инстанцию с жалобой, в которой просит об отмене решения первой инстанции и постановления апелляционной инстанции в части доначисления НДС в размере 635 686,35 руб.

Общество в отзыве на кассационную жалобу, представленном в соответствии со статьей 279 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), просит оставить судебные акты без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, коллегия считает жалобу необоснованной и не подлежащей удовлетворению.

Как видно из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам правильности исчисления, своевременности и полноты уплаты в бюджет налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, НДС, за период с 01.01.2009 по 31.12.2010; транспортного налога, за период с 01.01.2011 по 31.12.2011; налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) за период с 01.01.2009 по 30.03.2012; единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) за период с 01.01.2011 по 31.12.2011; единого социального налога (далее - ЕСН) и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2009 по 31.12.2009. По результатам проверки составлен акт от 04.06.2012 N 1235/22.

Рассмотрев материалы проверки и представленные Обществом возражения, налоговым органом принято решение от 29.06.2012 N 12-35/22 о привлечении заявителя к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ, пунктом 1 статьи 123 НК РФ в виде штрафа в размере 198 690,20 руб.

Налогоплательщику предложено уплатить в бюджет суммы штрафных санкций, доначисленный налог на прибыль организаций в размере 190 519,20 руб., НДС в размере 641 646,55 руб., минимальный налог, уплачиваемый в связи с применением УСН в размере 4 551,56 руб., а также пени в размере 117 394,43 руб., начисленные за несвоевременную уплату налогов.

Общество не согласилось с решением налогового органа и обратилось с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган - Управление Федеральной налоговой службы России по Астраханской области (далее - Управление).

Решением Управления от 16.08.2012 N 175-Н апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения, а решение налогового органа без изменения и утверждено.

Суды первой и апелляционной инстанций, частично удовлетворяя заявление Общества, правомерно исходили из следующего.

В ходе налоговой проверки налоговым органом выявлено завышение налоговых вычетов по НДС за 2010 год в размере 635 686,35 руб., а именно: за 2 квартал 2010 года - 262,62 руб., за 3 квартал 2010 года - 550 000 руб., за 4 квартал 2010 года - 85 423,73 руб.

Причиной завышения вычетов в 2010 году явились технические ошибки при внесении первичных документов в бухгалтерскую информационную базу 1С.

По той же причине в 2010 году произошло и занижение налоговых вычетов по НДС, счета-фактуры в количестве 7 штук, оформленные в соответствии со статьей 169 НК РФ, по ошибке не вошли в налоговые по НДС: во 2 квартале 2010 года на сумму 356 836 руб., в 3 квартале 2010 года - на сумму 35 261 руб., всего на сумму 392 097 руб.

Счета-фактуры представлены Обществу в ходе проведения проверки наряду с другими документами по требованию от 30.03.2012 N 12-35/16, то есть за два месяца до написания акта проверки.

Судебные инстанции пришли к выводу, что Инспекция имела достаточно времени для ознакомления с представленными налогоплательщиком первичными документами, направления запросов контрагентам в соответствии со статьей 93.1 НК РФ.

Арбитражными судами установлено, что в ходе проверки Обществом были представлены письменные пояснения по завышению и занижению налоговых вычетов по НДС.

Данные счета-фактуры были учтены в бухгалтерском учете Общества проводкой: Дт сч. 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кт сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Несмотря на это, в решении отражены лишь факты завышения налоговых вычетов.

Причины занижения налоговых вычетов в размере 635 686,35 руб. являются идентичными причинам завышения вычетов в размере 392 097 руб., касаются тех же налоговых периодов: во 2 квартале 2010 года завышено вычетов на сумму 263 руб., занижено - на сумму 356 836 руб., в 3 квартале 2010 года завышено вычетов на сумму 550 000 руб., за этот же налоговый период занижено вычетов на сумму 35 261 руб.

При расчете доначисляемой по решению суммы НДС Инспекция должна была учесть как показатели в сторону завышения, так и в сторону занижения налоговых вычетов.

При применении такого расчета, доначисляемая за 2010 год сумма НДС составляет 243 590 руб., а не 635 686,35 руб., как это определено в решении. Неправильно произведенный расчет повлиял на сумму доначисленных пени и штрафа.

Пунктом 1 статьи 89 НК РФ предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, именно правильность исчисления налогов, а не просто их доначисление. В НК РФ отсутствуют положения, предусматривающие разное отношение проверяющих к доначисляемым и уменьшаемым суммам налога.

Ответственность по статье 122 НК РФ подразумевает начисление штрафа за неуплату или неполную уплату налога, следовательно, должна быть определена сумма налога, подлежащая уплате, а не просто доначисляемая. Так, например, во 2 квартале 2010 года с учетом занижения вычетов доначисление по акту в размере 263 руб. полностью покрывается выявленными занижениями вычетов на сумму 356 836 руб. В результате за этот период не доначисление, а уменьшение налога. В 3 квартале 2010 года сумма завышения вычетов - 550 000 руб., сумма занижения вычетов за тот же период - 35 261 руб.

При таких обстоятельствах коллегия не находит оснований для отмены судебных актов в обжалуемой части.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Астраханской области от 13.11.2012 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.02.2013 по делу N А06-6260/2012 оставить без изменения, кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы России по Кировскому району г. Астрахани - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

И.А. Хакимов

Судьи

Ф.Г. Гарипова О.В. Логинов