Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 24 июня 2013 г. N Ф06-4049/13 по делу N А65-24003/2012

г. Казань

24 июня 2013 г.

Дело N А65-24003/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 18 июня 2013 года.

Полный текст постановления изготовлен 24 июня 2013 года.

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Хакимова И.А.,

судей Мухаметшина Р.Р., Логинова О.В.,

при участии представителей:

заявителя - Машковцева А.В. по доверенности от 12.09.2012, директора Шиянова В.Н. по решению от 20.01.2010 N 1/10,

ответчика - Хабутдинова А.Р. по доверенности от 03.10.2012,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Республике Татарстан,

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 21.11.2012 (судья Мотрохин Е.Ю.) и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.02.2013 (председательствующий судья Захарова Е.И., судьи Семушкин В.С., Драгоценнова И.С.)

по делу N А65-24003/2012

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Бахетле-Агро", г. Нижнекамск Республики Татарстан (ИНН 1651040460, ОГРН 1041619007242) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Республике Татарстан, г. Нижнекамск Республики Татарстан, об оспаривании решения,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Бахетле-Агро" (далее - ООО "Бахетле-Агро", общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Республике Татарстан (далее - Межрайонная ИФНС России N11 по Республике Татарстан, налоговый орган, ответчик) о признании недействительным решения от 13.08.2012 N 9018 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет денежных средств налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках, а также электронных денежных средств.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 21.11.2012 по делу N А65-24003/2012 заявленные требования удовлетворены.

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.02.2013 решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 21.11.2012 оставлено без изменения.

Налоговый орган, не согласившись с вышеуказанными судебными актами, обратился с кассационной жалобой, в которой просит судебные акты отменить и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

Изучив материалы дела, заслушав представителей сторон, обсудив доводы кассационной жалобы и проверив в соответствии с пунктом 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, суд кассационной инстанции пришел к следующим выводам.

На основании соглашения о реструктуризации долгов от 21.10.2010 N 648, заключенного обществом с налоговым органом и иными кредиторами произведена реструктуризация долга общества по налогу на добавленную стоимость в размере 9 993 349 руб. 24 коп., с отсрочкой уплаты налога до 2017 года и последующей рассрочкой уплаты.

На основании соглашения от 29.10.2010 N 647-СП между ответчиком и налогоплательщиком пени и штрафы в общей сумме 3 188 318 руб. 14 коп. подлежали списанию соразмерно уплате суммы основного долга по соглашению о реструктуризации долгов от 21.10.2010 N 648.

Поскольку Определением Арбитражного суда Республики Татарстан от 10.10.2011 по делу N А65-20720/2011, в отношении ООО "Бахетле-Агро" введена процедура наблюдения, налоговый орган обратился в адрес общества с требованием от 06.12.2011 исх. N2.10-11/17828 о включении в реестр требований кредиторов общества задолженности по налогам, пени и штрафу по уплате которой налогоплательщику была предоставлена отсрочка.

Определением Арбитражного суда Республики Татарстан от 12.12.2011 по делу N А65-20720/2011 установлено, что данное требование инспекции заявлено по истечении срока, установленного пунктом 1 статьи 71 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" и определено, что оно подлежит рассмотрению судом после введения следующей процедуры банкротства.

Определением Арбитражного суда Республики Татарстан от 29.02.2012 по делу N А65-20720/2011 утверждено мировое соглашение, заключенное между обществом и его кредиторами, участвующими в деле о банкротстве; производство по делу о признании общества несостоятельным (банкротом) прекращено.

Определением Арбитражного суда Республики Татарстан от 20.03.2012 по делу N А65-20720/2011 производство по рассмотрению требования налогового органа прекращено.

Данные обстоятельства явились основанием для выставления в адрес общества налоговым органом требования от 18.07.2012 N 7363.

В связи с неисполнением обществом вышеуказанного требования в установленный срок в добровольном порядке, ответчик принял решение от 13.08.2012 N 9018 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в общей сумме 13 181 664 руб. 19 коп.

Заявитель, посчитав, что решение о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика не соответствует закону и привело к нарушению его прав и законных интересов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, обратился с в суд с заявлением о признании его недействительным.

Суды предыдущих инстанций удовлетворили заявленные требования, при этом исходили из следующего.

В соответствии со статьей 27 Федерального закона от 09.07.2002 N 83-ФЗ "О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей" (далее - Закон о финансовом оздоровлении) основанием для расторжения соглашения о реструктуризации долгов, в том числе, является возбуждение в отношении должника процедуры банкротства. Расторжение по данному основанию происходит автоматически (статья 28 Закона о финансовом оздоровлении).

При расторжении соглашения о реструктуризации долгов все отсроченные и рассроченные обязательства, принятые на себя должником, считаются наступившими (статья 29 Закон о финансовом оздоровлении).

Реализуя свои права, налоговые органы обязаны соблюдать срок выставления требований об уплате налога (статья 70 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), срок взыскания задолженности за счёт денежных средств налогоплательщика на счетах в банках (статья 46 НК РФ), а также взыскания задолженности за счёт иного имущества налогоплательщика при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах в банках (пункт 7 статьи 46 и статья 47 НК РФ), срок для судебного взыскания недоимки (пункт 2 статья 48 НК РФ).

Ссылаясь на указанные нормы суды указали, что дело о несостоятельности (банкротстве) в отношении ООО "Бахетле-Агро" возбуждено и процедура наблюдения введена определением от 10.10.2011 Арбитражного суда Республики Татарстан, следовательно, с данной даты подлежит исчислению срок для направления в адрес заявителя требования об уплате им задолженности, по которой ранее ему была предоставлена отсрочка согласно соглашения о реструктуризации долгов, в то время как требование об уплате было датировано 18.07.2012.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, а решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

По мнению судов, решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит, в связи с чем налоговым органом нарушен порядок взыскания недоимки.

Однако судами предыдущих инстанций не была принята во внимание ссылка налогового органа на решение о расторжении заключенного с ООО "Бахетле-Агро" соглашения о реструктуризации долгов.

Между тем данное обстоятельство имеет существенное значение для правильного разрешения спора, по следующим правовым основаниям.

В соответствии со статьей 29 Закона о финансовом оздоровлении при расторжении соглашения о реструктуризации долгов все отсроченные и рассроченные обязательства должника считаются наступившими.

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 22.03.2005 N 13054/04, реструктуризация по своей сути является разновидностью рассрочки по уплате налога, которая в силу статьи 64 НК РФ представляет собой изменение срока уплаты налога.

Порядок исполнения обязанности по уплате оставшейся суммы задолженности при досрочном прекращении действия рассрочки регламентирован статьей 68 НК РФ.

Данный порядок применим и в случае прекращения реструктуризации. Поэтому взыскание налога в принудительном порядке, предусмотренном статьями 46, 47 НК РФ, осуществляется в таком случае с учетом требований, указанных в статье 68 НК РФ.

Согласно пунктам 3, 4 статьи 68 НК РФ при нарушении заинтересованным лицом условий предоставления отсрочки, рассрочки действие отсрочки, рассрочки может быть досрочно прекращено по решению уполномоченного органа, принявшего решение о соответствующем изменении срока исполнения обязанности по уплате налога и сбора. При досрочном прекращении действия отсрочки, рассрочки налогоплательщик должен в течение 30 дней после получения им соответствующего решения уплатить неуплаченную сумму задолженности, а также пени за каждый день, начиная со дня, следующего за днем получения этого решения, по день уплаты этой суммы включительно.

При определении предельного срока взыскания задолженности, оставшейся после прекращения действия реструктуризации, учитывается совокупность сроков, предусмотренных пунктом 4 статьи 68 НК РФ (30 дней с момента получения решения о прекращении решения о реструктуризации), статьей 70 Кодекса (3 месяца, а также срок на добровольное исполнение обязанности по уплате задолженности, указанный в требовании), пунктом 3 статьи 46 НК РФ (60 дней).

На основании вышеизложенного судебная коллегия кассационной инстанции приходит к выводу, что судами неправильно применены нормы права и не полностью исследованы фактические обстоятельства дела, имеющие существенное значение для правильного разрешения спора, в связи с чем судебные акты подлежат отмене, а дело направлению на новое рассмотрение в суд первой инстанции в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При новом рассмотрении, суду необходимо принимая во внимание вышеизложенное, исходя из фактических обстоятельств дела, определить предельный срок для обращения с требованием уполномоченного органа после прекращения действия реструктуризации с учетом совокупности сроков, установленных действующим налоговым законодательством, в том числе пунктом 4 статьи 68 НК РФ и принять обоснованное и законное решение.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 3 части 1 статьи 287, статьями 286, 288, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 21.11.2012 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.02.2013 по делу N А65-24003/2012 отменить.

Направить дело N А65-24003/2012 на новое рассмотрение в Арбитражный суд Республики Татарстан.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

И.А. Хакимов

Судьи

Р.Р. Мухаметшин О.В. Логинов