В связи с выходом участника - физического лица из состава учредителей возник спор о порядке налогообложения.
Просим разъяснить:
1. Должна ли облагаться НДС подлежащая выплате стоимость доли в имуществе предприятия, превышающая первоначальный вклад в уставный капитал.
2. По какой процентной ставке налога на доходы 13% или 30% облагается стоимость доли.
3. Облагается ли подлежащая выплате сумма единым социальным налогом.
4. Должно ли наше предприятие как налоговый агент удержать и перечислить в бюджет соответствующие налоги или выплаты должны быть произведены в полной сумме, а уплата налога на доходы и ЕСН будет производиться самим физическим лицом при подаче налоговой декларации.
Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу применения отдельных положений части второй Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) и сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 237 главы 24 НК РФ "Единый социальный налог (взнос)" при определении налоговой базы по единому социальному налогу (взносу) учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ), начисленные работодателями работникам в денежной или натуральной форме или полученные работником от работодателя в виде иной материальной выгоды.
Полученные акционерами или работниками организации дополнительные имущественные доли в результате переоценки основных фондов и увеличения уставного капитала, не являются выплатами, начисленными в пользу работников за выполнение работ, или безвозмездными выплатами в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком договорными отношениями.
В связи с этим, выплата, полученная физическим лицом в виде имущественной доли, превышающей первоначальный вклад в уставный капитал, не является объектом налогообложения единым социальным налогом.
При этом также следует отметить, что в соответствии с пунктом 4 статьи 236 упомянутой главы НК РФ у организации не признаются объектом налогообложения для исчисления единого социального налога выплаты (как своим сотрудникам, так и не являющимся сотрудниками), если они производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организаций (налога на прибыль).
Учитывая, что дивиденды выплачиваются за счет средств, оставшихся в вашей организации после уплаты налога на прибыль, то они не включаются в налоговую базу при исчислении единого социального налога.
Налогообложение любых доходов физических лиц осуществляется в соответствии с положениями главы 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса Российской Федерации.
При выходе физического лица из состава участников ООО полученный им доход в виде положительной разницы между выплаченной ему стоимостью доли и первоначальным взносом в уставный капитал подлежит налогообложению по ставке 13 %. Поскольку в данном случае ООО является источником выплаты доходов, на него возлагается обязанность по исчислению и уплате налога с таких доходов в порядке, установленном статьей 226 Налогового кодекса Российской Федерации.
В случае распределения прибыли ООО пропорционально долям физических лиц-участников и выплате им доходов в виде дивидендов применяется следующий порядок налогообложения.
Согласно пункту 3 статьи 224 к доходам физических лиц в виде дивидендов применяется 30 % ставка налога на доходы.
Однако с целью избежания двойного налогообложения распределенной прибыли (как у юридических, так и у физических лиц) пунктом 2 статьи 214 Налогового кодекса предусмотрена возможность зачета уплаченной суммы налога на прибыль организаций с распределенной в пользу физических лиц (резидентов Российской Федерации) прибыли в виде дивидендов в счет исполнения об
