Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 11 июля 2013 г. N Ф06-5494/13 по делу N А12-24748/2012

г. Казань

11 июля 2013 г.

Дело N А12-24748/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 04 июля 2013 года.

Полный текст постановления изготовлен 11 июля 2013 года.

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Хакимова И.А.,

судей Егоровой М.В., Сабирова М.М.,

в отсутствие лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Волгоградской области

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 29.12.2012 (судья Акимова А.Е.) и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.03.2013 (председательствующий судья Веряскина С.Г., судьи Пригарова Н.Н., Цуцкова М.Г.)

по делу N А12-24748/2012

по заявлению индивидуального предпринимателя Ильиной Любови Анатольевны, Волгоградская область, г. Камышин (ИНН 343600062512, ОГРН 304345311000078) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Волгоградской области, Волгоградская область, г. Камышин (ИНН 33436014977, ОГРН 1043400645012) об оспаривании ненормативного правового акта.

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель Ильина Любовь Анатольевна (далее - заявитель, предприниматель, ИП Ильина Л.А.) обратилась в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Волгоградской области (далее - Межрайонная ИФНС России N 3 по Волгоградской области, инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 01.08.2012 N 12-41/45 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 44 095 руб., и в размере 286 129 руб., соответствующих сумм пени и штрафа, а также начисления пени, по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) за 1 квартал 2009 года, за полугодие 2009 года в размере 26 942 руб.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 29.12.2012 требования ИП Ильина Л.А. удовлетворены частично. Признано недействительным, противоречащим Налоговому кодексу Российской Федерации (далее - НК РФ) решение Межрайонной ИФНС России N 3 по Волгоградской области от 01.08.2012 N 12-41/45 в части предложения уплатить недоимку по НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации (Н/А) в размере 87 741 руб. 83 коп., начисления соответствующих пени на эту недоимку и штрафов.

В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.03.2013 решение Арбитражного суда Волгоградской области оставлено без изменений.

Межрайонная ИФНС России N 3 по Волгоградской области не согласилась с судебными актами судов предыдущих инстанций и обратилась с кассационной жалобой, в которой просит судебные акты отменить, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований по основаниям, указанным в жалобе.

Представители лиц, участвующих в деле, в судебное заседание не явились. О месте и времени рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом согласно требованиям статьи 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской (далее - АПК РФ).

В соответствии со статьей 156, части 3 статьи 284 АПК РФ суд считает возможным рассмотреть кассационную жалобу в отсутствие лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы кассационных жалоб и отзыва на нее, заслушав объяснения представителей сторон, проверив в соответствии со статьей 286 АПК РФ законность обжалуемых судебных актов, не находит оснований для их отмены.

Как установлено судами и следует из материалов дела, 22.05.2009 между Комитетом по управлению имуществом администрации городского округа-город Камышин (продавец) и ИП Ильиной Л.А. (покупатель) был заключен договор купли-продажи встроенного нежилого помещения общей площадью 375,9 кв. м, расположенного по адресу: г. Камышин, ул. Молодежная, д. 9, помещение N 15.

Продажная цена объекта составила 3 764 000 руб. НДС в договоре купли-продажи арендуемого имущества от 22.05.2009 не был указан. При этом в пункте 3.2.1 договора указано, что "НДС уплачивается покупателем самостоятельно в случаях, предусмотренных действующим законодательством".

Пунктом 3.2.1 данного договора предусмотрена обязанность покупателя уплатить продажную цену объекта в рассрочку на 6 лет. Оплата должна производиться на расчетный счет продавца ежемесячно равными долями с одновременной уплатой процентов.

Из материалов дела следует, что ИП Ильина Л.А. перечислила продавцу в счет оплаты по договору купли-продажи имущества от 22.05.2009 денежные средства в общей сумме 1 589 605 руб. 35 коп.

Налоговым органом проведена выездная налоговая проверка индивидуального предпринимателя Ильиной Любови Анатольевны по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов по результатам которой составлен акт от 09.07.2012 N 12-37/44 и вынесено решение от 01.08.2012 N 12-41/45 о привлечении ИП Ильиной Л.А. к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 НК РФ, в виде штрафа в размере 47 198 руб,10 коп., и на основании статьи 122 НК РФ в размере 4611 руб. 80 коп., на основании статьи 126 НК РФ в размере 200 руб.

Кроме того, налогоплательщику предложено уплатить НДС (налоговый агент) в размере 330 224 руб., а также пени в размере 51 134 руб.18 коп. по данному налогу, единый налог на вмененный доход (далее - ЕНВД) в размере 24 733 руб., соответствующие пени в размере 3101 руб. 69 коп.., налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в размере 28 742 руб. и пени в размере 36 971 руб. 92 коп.

В связи с несвоевременной уплатой УСН за 1 квартал 2009 года и полугодие 2009 года в размере 10 723 руб. 07 коп.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области от 10.09.2012 N 712 решение Межрайонной ИФНС России N 3 по Волгоградской области от 01.08.2012 N 12-41/45 оставлено без изменения, апелляционная жалоба ИП Ильиной Л.А. без удовлетворения.

Основанием для принятия оспариваемого решения послужил вывод налогового органа о том, что налоговый агент сначала должен увеличить сумму договора купли-продажи на сумму НДС, применив ставку 18%, затем исчислить НДС, подлежащий уплате в бюджет по ставке 18/118%.

Считая решения налоговых органов незаконными ИП Ильина Л.А. обратилась в арбитражный суд.

Судебные инстанции, удовлетворяя требования заявителя в части предложения уплатить недоимку по НДС в размере 87 741 руб. 83 коп., начисления соответствующих пени и штрафов на эту недоимку, пришли к обоснованному выводу о том, что указание продавцом в договоре купли-продажи стоимости имущества "без НДС" не может изменять порядка определения покупателем, как налоговым агентом, размера налоговой базы исходя из размера выплачиваемого продавцу дохода. Налоговые агенты в таких случаях обязаны исчислить налог расчетным методом от суммы выплаченного дохода. В этом случае налоговый агент не увеличивает сумму сделки по договору купли-продажи на сумму НДС, а исчисляет налог расчетным методом от налоговой базы, то есть - от фактически выплаченного дохода продавцу.

Суды первой и апелляционной инстанций также указали, что при исчислении НДС от суммы основного долга налоговый орган должен был применить ставку налога, определенную пунктом 4 статьи 164 НК РФ, 18/118%, при этом правомерно исходили из следующего.

Порядок применения расчетного метода исчисления НДС при удержании налога налоговыми агентами в соответствии с пунктами 1 - 3 статьи 161 НК РФ и предусмотрен пунктом 4 статьи 164 НК РФ, в соответствии с которым при применении расчетного метода налоговая ставка по НДС определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной пунктом 2 или пунктом 3 настоящей статьи, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

Из приведенной нормы следует, что при определении налоговой базы по НДС в отношении операций по реализации муниципального имущества покупатель как налоговый агент должен исходить из того, что подлежащий выплате продавцу доход уже включает в себя НДС, поскольку именно из данного дохода и должна быть удержана покупателем подлежащая перечислению в бюджет сумма указанного налога.

Суды предыдущих инстанций обоснованно руководствовались вышеуказанной нормой и правильно применив к спорным правоотношениям правовую позицию Президиума Высшего арбитражного Суда Российской Федерации, изложенную в постановлении от 18.09.2012 N 3139/12 пришли к правомерному выводу о том, что НДС, исчисленный расчетным методом к налоговой базе 1 589 605 руб. 35 коп., принимаемой не за 100, а за 118, подлежит определению как 1 589 605 руб. 35 коп. х 18 : 118 и составляет 242 482 руб. 17 коп.

Как верно указано судами предлагаемый налоговым органом порядок определения НДС от суммы, выплаченной предпринимателем, не соответствует указанной выше норме права и фактически приведет к уплате НДС в размере 36/118.

Ссылка налогового органа на постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2011 N 13661/10 является не состоятельной, поскольку в указанном постановлении не рассматривался вопрос об исчислении НДС при реализации муниципального имущества расчетным методом, в связи с чем правомерно отклонена судами первой и апелляционной инстанций как не применимая к спорной ситуации.

Таким образом, суды предыдущих инстанций, правомерно признали недействительным решение Межрайонной ИФНС России N 3 по Волгоградской области от 01.08.2012 N 12-41/45 в части предложения уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ (Н/А) в размере 87 741 руб. 83 коп., начисления соответствующих пени на эту недоимку и штрафов.

Доводы налогового органа, изложенные в кассационной жалобе, тождественны тем доводам, которые являлись предметом рассмотрения судами, им дана надлежащая правовая оценка, основания для ее непринятия у кассационной инстанции отсутствуют.

Кроме того, указанные доводы направлены на переоценку установленных судами фактических обстоятельств дела и принятых ими доказательств, что недопустимо в силу требований, предусмотренных статьей 286, частью 2 статьи 287 АПК РФ.

Суды полно, всесторонне исследовали все обстоятельства дела, дали надлежащую правовую оценку всем представленным в деле документальным доказательствам и приняли обоснованные судебные акты.

Нормы права при разрешении спора применены судами правильно. Нарушений процессуальных норм, влекущих отмену судебных актов (статья 288 АПК РФ), не установлено.

При таких обстоятельствах, коллегия считает доводы заявителя необоснованными и не находит оснований для отмены судебных актов.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Волгоградской области от 29.12.2012 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.03.2013 по делу N А12-24748/2012 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия

Председательствующий судья

И.А. Хакимов

Судьи

М.В. Егорова М.М. Сабиров