Вопрос: Предприятие-генподрядчик просит разъяснить, подлежат ли включению в выручку (с указанием первичных документов, служащих основанием для отражения в балансе), исчисленную для целей налогообложения прибыли, переуступленные физическим лицам права на квартиры, переданные заказчиком генподрядчику за выполненные объемы строительных работ ("Московский налоговый курьер", N 12, июнь 2001 г.)

Предприятие-генподрядчик просит разъяснить, подлежат ли включению в выручку (с указанием первичных документов, служащих основанием для отражения в балансе), исчисленную для целей налогообложения прибыли, переуступленные физическим лицам права на квартиры, переданные заказчиком генподрядчику за выполненные объемы строительных работ

ГАРАНТ:

См. также письмо Управления МНС по г. Москве от 6 апреля 2001 г. N 03-12/16196

В соответствии со ст. 38 части первой Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения являются операции по реализации товаров (работ, услуг).

Пунктом 1 ст. 39 Налогового кодекса реализацией товаров, работ или услуг признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных указанным Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе.

Правовое положение договора строительного подряда регулируется статьями 740-757 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Статьей 740 указанного Кодекса определено, что по договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется принять их результат и уплатить обусловленную цену. При этом следует иметь в виду, что расчеты между заказчиком и генподрядчиком за выполненные работы могут осуществляться путем безналичных расчетов через банк или путем расчетов по взаимным требованиям.

При расчетах путем взаимозачетов хозяйственные операции должны быть отражены в соответствии с документами, оформленными в соответствии с принятым в организации документооборотом, указанными в учетной политике предприятия и оформленными в соответствии с требованиями, изложенными в Законе РФ от 26.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и Положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации от 29.07.98 N 34н, в том числе договоры, акты выполненных работ, акты приема-передачи квартир, акты выверки расчетов и др.

Согласно "Унифицированным формам первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ", утвержденным постановлением Госкомстата Российской Федерации от 11.11.99 N 100, справка по форме N КС-3 составляется на выполненные в отчетном периоде строительные и монтажные работы и применяется для расчетов с заказчиками за выполненные работы.

При этом следует учесть, что в справке N КС-3 указывается общая стоимость работ, соответствующая стоимости работ по договору в целом.

На основании Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного Минфином России от 31.10.2000 N 94н, по кредиту счета 90 "Продажи" строительные предприятия отражают стоимость законченных объектов строительства или работ, выполненных по договорам подряда и субподряда, определяемую по документам, служащим основанием для расчетов между заказчиками и подрядчиками или субподрядчиками в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Как следует из запроса, согласно договору предприятие осуществляет строительство жилого дома с выполнением всех видов работ и сдает заказчику законченный строительством объект, оплата за выполненные предприятием работы осуществляется заказчиком путем предоставления определенной договором доли площади в построенном объекте.

На основании вышеизложенного общая стоимость выполненных предприятием строительных работ согласно справке формы N КС-3, отражаемая по счету 90 "Продажи", включает стоимость квартир, переданных заказчиком генподрядчику за выполненные объемы строительно-монтажных работ в соответствии с договором.

При этом следует иметь в виду, что согласно п. 5.1 Типовых методических рекомендаций по планированию и учету себестоимости строительных работ от 04.12.95 N БЕ-11-260/7 конечный финансовый результат деятельности строительной организации слагается из финансового результата от сдачи заказчику объектов, работ и услуг, предусмотренных договорами, реализации на сторону основных средств и иного имущества строительной организации, продукции и услуг подсобных и вспомогательных производств, находящихся на балансе строительной организации. При этом прибыль (убыток) от сдачи заказчику объектов, выполненных строительных и других работ, предусмотренных договором на строительство, определяется как разница между выручкой от реализации указанных работ и услуг, выполненных собственными силами, по ценам, установленным в договоре, без налога на добавленную стоимость и других вычетов, предусмотренных законодательством, и затратами на их производство.

В соответствии с п. 1 ст. 382 Гражданского кодекса РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона.

В случае если предприятие на основании договоров с физическими лицами, которые производят в период строительства целевые взносы денежных средств на строительство жилого дома, передает право собственности на долю площади, причитающуюся предприятию в качестве оплаты за выполненные объемы строительно-монтажных работ в построенном доме, то финансовый результат от реализации данного имущественного права будет определяться как разница между выручкой от реализации указанного права по ценам, определенным договорами на инвестирование, без налога на добавленную стоимость и стоимостью доли площади, переданной предприятию в оплату за выполненные объемы строительных работ.

А.А. Глинкин,

заместитель руководителя Управления

государственный советник налоговой службы III ранга

6 апреля 2001 г.

"Московский налоговый курьер", N 12, 2001 г.