Письмо Управления МНС по г. Москве от 6 апреля 2001 г. N 03-12/16346 О применении субъектом малого предпринимательства льготы по налогу на прибыль для малых предприятий и требовании возврата излишне уплаченного налога за прошедшие периоды в случае заявления о праве на льготу на третий год с момента регистрации организации

Письмо Управления МНС по г. Москве от 6 апреля 2001 г. N 03-12/16346

Вопрос: Вправе ли субъект малого предпринимательства применить льготу по налогу на прибыль для малых предприятий и требовать возврата излишне уплаченного налога за прошедшие периоды в случае заявления о праве на льготу на третий год с момента регистрации организации?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 56 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. На основании п. 2 данной статьи Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право отказаться от использования льготы по налогу либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов.

В случае если предприятие не учитывало льготу при составлении налоговой декларации за соответствующий налоговый период, в том числе и по причине неосведомленности персонала о праве на применение льготы, это не означает, что оно отказалось от ее применения. Данная позиция подтверждена постановлением Пленума Верховного Суда РФ N 41, Пленума ВАС РФ N 9 от 11.06.99. Отказ от льготы должен быть документально оформлен, то есть в налоговую инспекцию должно быть представлено заявление налогоплательщика об отказе от применения льготы. Если документального подтверждения отказа нет, то предприятие вправе применять льготу и соответственно требовать возврата излишне уплаченного налога за тот период, когда оно не учитывало льготу при составлении налоговой декларации.

То есть налогоплательщик вправе в связи с открывшимися новыми обстоятельствами заявить льготу по прошедшему периоду. В этом случае следует уточнить тот Расчет (налоговую декларацию) налога от фактической прибыли, по которому предприятие заявило льготу.

В соответствии с п. 7 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика. При этом согласно п. 8 данной статьи НК РФ предусматривается, что заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин