Письмо Управления МНС по г. Москве от 3 апреля 2001 г. N 03-12/16355 О порядке учета и начисления амортизации для целей налогообложения прибыли здания, оборудованного различными хозяйственными системами, имеющими разные сроки полезного использования, при отсутствии возможности определения стоимости каждой из систем, а также замене любой из систем или ее элемента при восстановлении здания

Письмо Управления МНС по г. Москве от 3 апреля 2001 г. N 03-12/16355

Вопрос: Каков порядок учета и начисления амортизации для целей налогообложения прибыли здания, оборудованного различными хозяйственными системами, имеющими разные сроки полезного использования, при отсутствии возможности определения стоимости каждой из систем, а также замене любой из систем или ее элемента при восстановлении здания?

Ответ: В соответствии с п. 2.3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97, утвержденного приказом Минфина России от 03.09.97 N 65н, единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Согласно п. 4.4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97, утвержденного приказом Минфина России от 03.09.97 N 65н, срок полезного использования объекта основных средств устанавливается организацией при принятии его к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств при его отсутствии в технических условиях или неустановлении в централизованном порядке, а также объекта основных средств, ранее использованного у другой организации, производится в соответствии с требованиями, изложенными в п. 4.4 названного Положения.

В соответствии с п. 5.3 вышеуказанного Положения в случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, замена каждой такой части при восстановлении учитывается как выбытие и приобретение самостоятельного инвентарного объекта.

Пунктом 7 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 20.07.98 N 33н, определена возможность по объекту, состоящему из нескольких частей, устанавливать общий для объекта срок полезного использования и учитывать его за одним инвентарным номером.

Согласно статьям 133, 134, 135 части первой Гражданского кодекса Российской Федерации от 30.11.94 N 51-ФЗ (с изменениями и дополнениями) в случае приобретения здания, оборудованного системами, связанными с ним общим назначением и невозможностью использования в отдельности без изменения этого назначения (системами отопления, вентиляции, сантехническими системами, системами пожарной безопасности и кондиционирования, охранной сигнализацией, контроля доступа и т. д.), имеющими разные шифры и нормы амортизационных отчислений, исходя из единых норм амортизационных отчислений, утвержденных постановлением Совета Министров СССР от 22.10.90 N 1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР", к бухгалтерскому учету в качестве инвентарного объекта принимается объект, указанный в договоре купли-продажи и акте приемки-передачи основных средств, с присвоением шифра и нормы амортизационных отчислений, соответствующих приобретаемому объекту, по стоимости, указанной в договоре купли-продажи и акте приемки-передачи основных средств.

При отсутствии возможности определения стоимости каждой из систем, которыми оборудовано здание, начисление износа производится исходя из шифра и нормы амортизационных отчислений, установленных для здания в целом, как объекта основных средств, имеющего наибольший срок полезного использования.

В указанном размере суммы амортизационных отчислений включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) и согласно п. 2 "х" Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552 (с изменениями и дополнениями), учитываются при налогообложении по налогу на прибыль.

В соответствии с п. 74 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 20.07.98 N 33н, в случае наличия у объекта основных средств нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, для которого установлен общий - максимальный срок полезного использования, и учтенного за одним инвентарным номером, замена каждой такой части или ее элемента при восстановлении основного средства отражается как выбытие согласно акту на списание основных средств и приобретение самостоятельного объекта, относящегося в зависимости от стоимости к основным средствам или средствам в обороте.

Согласно п. 2.4 инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" отрицательный результат от выбытия основных средств не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин