Новое в налогообложении пользования водными объектами (О. Скрябина, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 39, сентябрь 2001 г.)

Новое в налогообложении пользования водными объектами

Добыча подземных пресных вод

С принятием Федерального закона от 7.08.01 г. N 111-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "О плате за пользование водными объектами" и главы 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" Налогового кодекса Российской Федерации изменился порядок налогообложения добычи подземных пресных вод.

Согласно ст.1 Водного кодекса Российской Федерации к водным ресурсам относятся запасы поверхностных и подземных вод, находящихся в водных объектах, а к водным объектам относится сосредоточение вод не только на поверхности суши в формах ее рельефа, но и в недрах. В ст.17 Водного кодекса дано определение подземных водных объектов: это сосредоточение вод в горных породах, находящихся в гидравлической связи, имеющее границы, объем и черты водного режима. Отношения, возникающие в области геологического изучения, разведки и охраны подземных вод, регулируются законодательством Российской Федерации о недрах и водным законодательством Российской Федерации (ст.5 Водного кодекса).

До принятия главы 26 НК РФ платежи за добычу подземных пресных вод определялись в соответствии с Законом Российской Федерации от 21.02.92 г. N 2395-1 "О недрах" и Федеральным законом от 30.12.95 г. N 224-ФЗ "О ставках отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы". Условия внесения платы, налогооблагаемая база, налоговые ставки и распределение платежей между бюджетами указывались в лицензии на недропользование.

Федеральным законом от 8.08.01 г. N 126-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации" с 1 января 2002 г. признан утратившим силу Федеральный закон "О ставках отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы" и внесены изменения в раздел 5 "Плата при пользовании недрами" Закона "О недрах", исключающие регулирование налоговых платежей этим Законом.

Федеральным законом от 7.08.01 г. N 111-ФЗ из ст.1 Федерального закона от 6.05.98 г. N 71-ФЗ "О плате за пользование водными объектами" исключен следующий абзац: "Плата за пользование водными объектами (далее - плата) в целях осуществления забора (добычи) воды из подземных источников осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации о недрах". Таким образом, добыча подземной пресной воды с 1 января 2002 г. облагается налогом в соответствии с Федеральным законом "О плате за пользование водными объектами".

Предприятия, осуществляющие добычу подземной пресной воды, должны включать в раздел 1 налоговой декларации по плате за пользование водными объектами "Забор воды из водного объекта" объемы добытой пресной воды из подземных водоисточников.

В связи с изменением ранее действовавшего порядка налогообложения добычи подземной пресной воды возникают вопросы о внесении изменений в лицензию на право пользования недрами в части изменения условий платежей и об изменении лимита забора воды в целях налогообложения. До настоящего времени лимитирование забора подземной пресной воды производили органы, осуществляющие контроль за использованием и охраной недр; лимиты на забор воды из поверхностных водных объектов устанавливались государственным органом управления использованием и охраной водного фонда.

Добыча других подземных вод

В соответствии со ст.342 НК РФ минеральные воды, используемые исключительно в курортных и лечебных целях без их непосредственной реализации, облагаются налогом на добычу полезных ископаемых по ставке 0%. Добыча подземных минеральных вод, подлежащих реализации (столовые и минеральные бутилированные воды), подлежит налогообложению по ставке 7,5% от стоимости добытой воды. Налогообложение добычи подземных вод, используемых исключительно в сельскохозяйственных целях, включая орошение земель сельскохозяйственного назначения, водоснабжение животноводческих ферм, животноводческих комплексов, птицефабрик, садоводческих, огороднических и животноводческих объединений граждан, производится по ставке 0%.

Налог на добычу полезных ископаемых не взимается за добычу попутных и дренажных подземных вод, не учитываемых на государственном балансе запасов полезных ископаемых, извлечение которых связано с разработкой других видов полезных ископаемых, и извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых, а также при строительстве и эксплуатации подземных сооружений. Извлечение попутных и дренажных вод не является объектом налогообложения и согласно Закону "О плате за пользование водными объектами". Однако в соответствии с данным Законом объектом платы не признается пользование водными объектами в целях сброса дренажных, шахтных и карьерных вод только в том случае, если концентрация вредных веществ в них не превышает концентрации таких веществ в водоприемнике. При этом следует иметь в виду, что сброс попутных и дренажных вод допускается только на основании лицензии.

Применение ставок платы

Федеральным законом N 111-ФЗ установлены новые ставки платы за пользование водными объектами. По существующему порядку Правительством Российской Федерации должны быть утверждены минимальные и максимальные ставки платы за пользование водными объектами по бассейнам рек, озерам, морям и экономическим районам, а затем законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации устанавливают ставки платы по категориям плательщиков в зависимости от вида пользования водными объектами, их состояния и с учетом местных условий водообеспечения населения и хозяйственных объектов.

Новые ставки подлежат применению с 1 января 2001 г., однако если в соответствии с Федеральным законом N 71-ФЗ на территории субъекта Федерации не будут приняты новые (повышенные) ставки платы за пользование водными объектами, то налог следует исчислять по старым ставкам, увеличенным на коэффициент 2 (ст.2 Закона N 111-ФЗ).

Особенности налогового учета

В соответствии с Законом "О недрах" лицензия на право пользования недрами должна содержать указания о пространственных границах участка недр, предоставляемого в пользование, и границах земельного отвода или акватории, выделенных для ведения работ, связанных с пользованием недрами. Статьей 335 НК РФ предусмотрена постановка на учет плательщиков налога на добычу полезных ископаемых по месту нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование. Однако приказ Госналогслужбы России от 27.11.98 г. N ГБ-3-12/309 "Об утверждении порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при учете в налоговом органе юридических и физических лиц" не предусматривает постановку на налоговый учет по месту нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование. Очевидно, что, если в нормативные документы МНС России не будут внесены соответствующие изменения, учет налогоплательщиков может осуществляться аналогично учету налогоплательщика по месту нахождения земельного участка, когда выдается уведомление о постановке на учет юридического лица в налоговом органе.

О. Скрябина,

к.э.н.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 39, сентябрь 2001 г.