Вопрос: При получении физическим лицом дохода в виде материальной выгоды при приобретении ценных бумаг как определить дату получения дохода? Как определяется доход при отсутствии официальной рыночной стоимости? Как налоговый агент должен удерживать налог? ("Консультант бухгалтера", N 7, июль 2001 г.)

При получении физическим лицом дохода в виде материальной выгоды при приобретении ценных бумаг как определить дату получения дохода?

Как определяется доход при отсутствии официальной рыночной стоимости?

Как налоговый агент должен удерживать налог?

Как указано в статье 210 "Налоговая база" части второй НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

В соответствии со статьей 212 доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является (помимо прочих) материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг. При этом:

- при получении доходов в виде материальной выгоды дата фактического получения дохода определяется как день приобретения ценных бумаг (статья 223 части второй НК РФ);

- налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

В связи с этим необходимо определить рыночную стоимость ценных бумаг. При этом следует иметь ввиду, что согласно статье 40 НК РФ:

- для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки;

- порядок определения рыночных цен изложен в пунктах 4-9, 11 статьи 40 НК РФ (на основании статьи 6 Федерального закона от 31 июля 1998 г. N 147-ФЗ "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (в редакции от 24 марта 2001 г.) до введения в действие соответствующих глав части второй Кодекса, в которых предусмотрено налогообложение финансовых инструментов срочных сделок и ценных бумаг, положения, предусмотренные пунктом 3 и пунктом 10 статьи 40 части первой Кодекса, не применяются при определении рыночных цен финансовых инструментов срочных сделок и ценных бумаг);

- пока не доказано обратное, предполагается, что цена указанная сторонами сделки, соответствует уровню рыночных цен (при этом случаи, в которых налоговые органы вправе проверять правильность цен, установлены пунктом 2 статьи 40 НК РФ).

По нашему мнению, из изложенного следует, что если официальной информации о рыночной стоимости ценной бумаги нет (то есть налогоплательщик не имеет возможности воспользоваться пунктами 10-11 статьи 40 НК), то налогоплательщик вправе руководствоваться пунктами 1, 4 статьи 40. Следовательно, в такой ситуации цена, указанная сторонами сделки, будет одновременно и рыночной ценой - ценой, сложившейся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

Особенности исчисления налога налоговыми агентами определены статьей 226 части второй НК РФ.

В статье указано, что:

- исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (пункт 3 статьи 226);

- налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (пункт 4 статьи 226).

Следовательно, если организация - налоговый агент является источником дохода (в рассматриваемом случае - источником материальной выгоды) в данном месяце, то налоговый агент должен исчислить сумму налога на доходы.

Далее налоговый агент удерживает исчисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (в порядке, предусмотренном пунктом 4 статьи 226).

Если же фактической выплаты налогоплательщику не производилось, то следует руководствоваться пунктом 5 статьи 226:

"при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев".

Аналогичные разъяснения имеются в Методических рекомендациях налоговым органам о порядке применения главы 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (утв. приказом МНС РФ от 29 ноября 2000 г. N БГ-3-08/415):

"При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, полученной от приобретения ценных бумаг, налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

Исчисление налога по ставке 13% (у нерезидентов по ставке - 30%) и уплата налога с дохода в виде материальной выгоды производится при покупке таких ценных бумаг. Либо исчисленная сумма налога передается налоговым агентом в установленном порядке на взыскание в налоговый орган".

1 июля 2001 г.

"Консультант бухгалтера", N 7, июль 2001 г.